2012年初级会计职称《会计实务》学习辅导：不符合收入确认

　　已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
　　企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。
　　发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
　　发出商品时：
　　借：发出商品60000
　　　货：库存商品60000
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
　　借：应收账款17000
　　　贷：应交税费一应交增值税(销项税额)17000
　　假定2009年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：
　　借：应收账款100000
　　　贷：主营业务收入100000
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本60000
　　　贷：发出商品60000

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