第六部分 固定资产
一、固定资产
（一）固定资产折旧概述
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
1.影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；
（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；
（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；
（4）固定资产的使用寿命。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
【提示】固定资产的使用寿命不影响应提折旧总额，但影响年或月的折旧额。
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）单独计价入账的土地；
（3）处于更新改造转入在建工程的固定资产。
【提示】未使用、不需用的固定资产要计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应
当照提折旧。
【例题·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。
A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。
3.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，
也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。（判断）
【相关链接1】企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。(当月增加的无形资产当月开始摊销,当月减少的无形资产当月不再摊销)
【相关链接2】自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧；融资租赁取得的需要安装的固定资产应自达到预定可使用状态后下一个月开始计提折旧。
（二）固定资产计提折旧的方法（重点）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方
法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
【提示】可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
1.年限平均法。
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。其计算公式如下：
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
2.双倍余额递减法与年数总和法的比较
双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
【提示1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
【提示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
【例题·单选题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。
A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80
【答案】D
【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）。
年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命+1）÷2]×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率
【提示3】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；折旧第一年、第二年等的起止时间（参照双倍余额递减法）。加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。
双倍余额递减法与年数总和法对比表：
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项目 |
双倍余额递减法 |
年数总和法 |
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年折旧率的计算 |
2÷预计使用寿命（年）×100% |
（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100% |
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年折旧率的特点 |
每年相等（除最后两年外） |
逐年递减 |
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考虑残值的时点 |
净残值在最后两年才加以考虑 |
净残值每年都加以考虑 |
【例题·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（ ）万元。
A.16.8 B.21.6 C.22.4 D.24
【答案】C
【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。
【提示】折旧年度与会计年度的区别
会计年度：1月1日——12月31日
折旧年度：从该资产计提折旧开始——12月后的时间
2000年3月31日购入固定资产100万，预计使用年限5年，无残值
会计年度： 2000年1月1日——2000年12月31日
折旧年度： 2000年4月1日——2001年3月31日
直线法：
年数总和法：
第一年（2000.4.1——2001.3.31）计提的折旧=100×5/15
第二年（2001.4.1——2002.3.31）计提的折旧=100×4/15
会计上：2000年3月31日购入
2000年计提的折旧=100×5/15÷12×9
2001年计提的折旧=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9
【例题·单选题】某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A．192 B．216 C．120 D．240
【答案】B
【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15÷2+（740-20）×4/15÷2=216（万元）。
（三）固定资产计提折旧的账务处理（重点）
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；
借：在建工程
贷：累计折旧
②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；
借：制造费用
贷：累计折旧
③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；
借：管理费用
贷：累计折旧
④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；
借：销售费用
贷：累计折旧
⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
借：其他业务成本
贷：累计折旧
