第五章 费 用[考情分析及题量分布情况]
第二节 营业税金及附加
★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（不包括增值税和所得税）
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。
消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）所征收的一种税。
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加”项目的是（ ）。
A.进口原材料应交的关税
B.购进生产设备应交的增值税
C.处置专利权应交的营业税
D.销售自产应税化妆品应交的消费税
【正确答案】D
【答案解析】选项A，进口原材料的关税是计入到材料的成本；选项B，购进生产设备应交的增值税应作为进项税额可以抵扣，不记入到“营业税金及附加”科目；选项Ｃ，处置专利权的营业税应计入无形资产的处置损益，计入营业外收支科目。故答案选D。
【例题·单选题】（2011年）2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。
A.7.3
B.38.5
C.42.3
D.80.3
【正确答案】C
【答案解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为＝20＋15＋（38＋20＋15）×（7%＋3%）＝42.3（万元）。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。
A.处置无形资产应交的营业税
B.销售商品应交的增值税
C.销售应税产品的资源税
D.销售应税消费品应交的消费税
【正确答案】CD
【答案解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
【例题·多选题】（2007年）企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A.消费税
B.增值税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。
【例题·分录题】某公司2012年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：
（1）计算应交消费税额750 000（3 000 000×25%）元：
借：营业税金及附加 750 000
贷：应交税费——应交消费税 750 000
（2）交纳消费税时：
借：应交税费——应交消费税 750 000
贷：银行存款 750 000
【例题·分录题】某公司2012年1月1日对外提供运输业务，获得劳务收入200 000元，营业税税率3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：
（1）收到款项时：
借：银行存款 200 000
贷：主营业务收入 200 000
（2）计算应交营业税200 000×3%＝6 000（元）
借：营业税金及附加 6 000
贷：应交税费——应交营业税 6 000
（3）交纳营业税时：
借：应交税费——应交营业税 6 000
贷：银行存款 6 000
【★例题·分录题】2012年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税150 000元，应交营业税为100 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：
（1）计算应交城建税和教育费附加时：
城市维护建设税：（350 000＋150 000＋100 000）×7%＝42 000（元）
教育费附加：（350 000＋150 000＋100 000）×3%＝18 000（元）
借：营业税金及附加 60 000
贷：应交税费——应交城建税 42 000
——应交教育费附加 18 000
（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：
借：应交税费——应交城建税 42 000
——应交教育费附加 18 000
贷：银行存款 60 000
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