第二章 负 债[考情分析及题量分布情况]
第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
（一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
（二）★应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，
1.发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例题·分录题】B企业于2012年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。
B企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款 30 000 000
贷：应付债券——面值 30 000 000
2.债券利息的确认
对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
【例题·分录题】承上例，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2012年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：在建工程 1 200 000
贷：应付债券——应计利息 1 200 000
本例中，至2012年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：30 000 000×8%÷12×6=1 200 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 200 000元应记入“应付债券——应计利息”科目。
3.债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例题·分录题】承上例，2015年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
B企业的有关会计分录如下：
『正确答案』
借：应付债券——面值 30 000 000
——应计利息 7 200 000
贷：银行存款 37 200 000
本例中，2012年7月1日至2015年7月1日，B企业长期债券的应计利息=30 000 000×8%×3=7 200 000（元）。
【例题·单选题】（2008年）某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。
A.8 000
B.8 160
C.8 320
D.8 480
『正确答案』D
『答案解析』2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000＋8 000×4%×1.5＝8 480（万元）。
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