2018初级会计《初级会计实务》可供出售金融资产账务处理

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初级会计实务第一章 第七节  可供出售金融资产

二、可供出售金融资产的账务处理

（一）科目

可供出售金融资产——成本

       ——利息调整

   ——应计利息

   ——公允价值变动

其他综合权益：核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

【总结】可供出售金融资产与交易性金融资产的账务处理对比。

（二）取得

【例1-80】2×14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用25 000万元。

（1）借：可供出售金融资产--成本　　10 000 000

         贷：其他货币资金—存出投资款  10 000 000

借：可供出售金融资产--成本　　　　25 000

    贷：其他货币资金—存出投资款 　　  25 000

或也可将上述两笔分录合为一笔分录:

借：可供出售金融资产---成本　　　　　10 025 000

    贷：其他货币资金—存出投资款 　　 10 025 000 

【例1-81】2×14年1月1日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2×13年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2×14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2×15年初，甲公司收到债券利息100万元。

（1）购入丙公司的公司债券时：

借：可供出售金融资产——成本　　25 000 000

——利息调整     800 000

       应收利息　　　　　　　　　　 500 000

贷：其他货币资金——存出投资款　　26 300 000

（2）收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款     500 000

贷：应收利息　　　　　　　　  500 000

（3）确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息　　　　　　1 000 000

贷：投资收益　　　　　　　1 000 000

（4）收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：其他货币资金——存出投资款　1 000 000

贷：应收利息　　　　　　　　　 1 000 000

【单选题】可供出售金融资产的初始交易费用计入（　　）。

A．投资收益

B．资本公积

C．初始入账金额

D．管理费用

233网校答案：C

（三）持有

三方面核算：1．利息收入， 2．期末公允价值变动 ，3.减值损失。

1、利息或股利的核算

可供出售金融资产如果是股票，与交易性金融资产类似：

借：应收股利

贷：投资收益

可供出售金融资产如果是债券，其利息与持有至到期投资【例1-69】核算相同。

借：应收利息

可供出售金融资产——利息调整

贷：投资收益

2、可供出售金融资产在资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入其他综合收益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：其他综合收益

或相反分录。

【例1-82】承【例1-81】,假定2×14年6月30日,甲公司的B公司债券的公允价值为27 800 000元，2×14年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值为25 600 000万元。

（1）2×14年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

公允价值变动：

27 800 000-（25 000 000+8000）=2 000 000

借：可供出售金融资产——公允价值变动　2 000 000

贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动

2 000 000

（2）2×14年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：其他综合收益　　2 200 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动  

2 200 000

3、可供出售金融资产减值

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

可供出售金融资产——减值准备（差额）

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已确认的减值损失范围内按已恢复金额转回减值损失。

（1）债券

借：可供出售金融资产——减值准备  

       贷：资产减值损失

（2）股票

借：可供出售金融资产——减值准备  

贷：其他综合收益

【单选题】可供出售金融资产为股票等权益工具的，转回已计提的减值损失通过（　　）科目进行核算。

A．公允价值变动损益

B．资产减值损失

C．其他综合收益

D．其他业务收入

233网校答案：C

（四） 可供出售金融资产的出售

可供出售金融资产的出售

借：其他货币资金

贷：可供出售金融资产

投资收益

同时：

借：其他综合收益

    贷：投资收益

或：

借：投资收益

    贷：其他综合收益

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