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2020年初级会计师《初级会计实务》第七章 第三节 产品成本的归集和分配
2020年初级会计实务知识点：要素费用的归集和分配
二、要素费用的归集和分配
【通用公式】分配率（金额）=待分配的费用/分配标准之和
【注意】废品损失和停工损失的核算
（1）废品损失内容
①在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本；
②可修复废品的修复费用；
③扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
（2）废品损失不包括
①经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；
②产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；
③实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。
（3）账务处理
①发生废品损失时结转不可修复的废品成本
借：废品损失
贷：生产成本——基本生产成本
②收回残料的价值和应收的赔款
借：原材料/其他应收款
贷：废品损失
③结转废品净损失
借：生产成本——基本生产成本
贷：废品损失
（4）可修复废品损失
①可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，而应留在“生产成本——基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。
②返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。
借：废品损失
贷：原材料/应付职工薪酬等
③其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目贷方分别转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。
借：原材料/其他应收款
贷：废品损失
④结转后“废品损失”的借方余额反映的是归集的可修复损失成本，应转入“生产成本——基本生产成本”科目的借方。
借：生产成本——基本生产成本
贷：废品损失
（5）停工损失的核算
（1）正常停工：包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等，正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本。
（2）非正常停工：包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。
账务处理：
①停工期内发生、应列作停工损失的费用
借：停工损失
贷：原材料/应付职工薪酬等
②应由过失单位及过失人员或保险公司负担的赔款
借：其他应收款
贷：停工损失
③期末，将停工净损失从该科目贷方转出
属于自然灾害部分：
借：营业外支出
贷：停工损失
应由本月产品成本负担的部分：
借：生产成本——基本生产成本
贷：停工损失
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