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2020年初级会计师《初级会计实务》第八章 第二节 政府单位会计核算
2020年初级会计实务知识点：净资产业务
五、净资产业务
（一）本期盈余及本年盈余分配
1、本期盈余
“本期盈余”科目核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。期末，单位应当将各类收入科目和各类费用科目本期发生额转入“本期盈余”科目。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
2.、本年盈余分配
“本年盈余分配”科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
（二）专用基金：专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，在财务会计中通过“专用基金”科目核算的同时，还应在预算会计“专用结余”科目进行核算。
（三）无偿调拨净资产：无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。本科目的贷方登记无偿调入净资产，借方登记无偿调出净资产，年末科目余额全部转入累计盈余，结账后，本科目应无余额。
（四）权益法调整
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“权益法调整”科目。处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（五）以前年度盈余调整，核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
（六）累计盈余：反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
（1）年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余
借：本年盈余分配
贷：累计盈余【或借贷相反】
（2）将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余【或借贷相反】
（3）单位按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额
借：累计盈余
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等
同时，在预算会计中参照“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”等业务的账务处理进行账务处理。
（4）单位按规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入资金
借：零余额账户用款额度、银行存款
贷：累计盈余
同时，在预算会计中
借：资金结存——零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转——归集调入
（5）单位将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余：
借：累计盈余
贷：以前年度盈余调整【或借贷相反】
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