《初级会计实务》收入、费用和利润历年解析-2-

2、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。
　　要求：
　　（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏）。
　　（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。　　①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。　　②乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。　　③乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（2003年）
　　[答案]
　　（1）甲公司销售商品时　　借：应收账款2106000　　贷：主营业务收入1800000　　应交税金——应交增值税（销项税额）306000　　 （2）①乙公司在3月8日付款，享受36000的现金折扣（即1800000×2%），　　借：银行存款2070000　　财务费用36000　　贷：应收账款2106000　　②乙公司在3月19日付款，享受18000的现金折扣（即1800000×1%），　　借：银行存款2088000　　财务费用18000　　贷：应收账款2106000　　③乙公司在3月29日付款，不能享受折扣，应全额付款　　借：银行存款2106000　　贷：应收账款2106000


3、甲企业自2002年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年，合同总收入为100000元，2002年4月1日乙企业支付项目价款50000元，余额于软件开发完成时收取。4月1日，甲企业收到乙企业支付的该项目价款5000元，并存入银行。该项目预计总成本为45000元，其存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下：
　　该项目于2004年4月1日完成并交付给乙企业，但余额尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程序。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
　　要求：编制甲企业2002年至2004年与开发此项目有关的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）（2004年）
　　〔答案〕　　①02年4月1日预收款项：　　借：银行存款50000　　贷：预收账款50000　　②02年12月31日累计实际发生成本　　借：劳务成本16000　　贷：银行存款16000　　③确认02年收入和费用　　收入＝100000×40％＝40000（元）　　费用＝40000×40％＝16000（元）　　借：预收账款40000　　贷：主营业务收入40000　　借：主营业务成本16000　　贷：劳务成本16000　　④03年12月31日累计实际发生成本　　借：劳务成本18000　　贷：银行存款18000　　⑤确认03年收入和费用　　收入＝100000×85％－40000＝45000（元）　　费用＝40000×85％－16000＝18000（元）　　借：预收账款45000　　贷：主营业务收入45000　　借：主营业务成本18000　　贷：劳务成本18000　　⑥04年4月1日累计实际发生成本　　借：劳务成本7000　　贷：银行存款7000　　⑦确认04年收入和费用　　收入＝100000－40000－45000＝15000（元）　　费用＝41000－16000－18000＝7000（元）　　借：预收账款15000　　贷：主营业务收入15000　　借：主营业务成本7000　　贷：劳务成本7000

　　（五）综合题

　　1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税额。甲公司适用的所得税税率为33%。产品销售成本按经济业务逐项结转。　　2000年度，甲公司发生如下经济业务事项：　　（1）销售a产品一批，产品销售价款为800000元，产品销售成本为350000元。产品已经发出，并开具了增值税专用发票，同时向银行办妥了托收手续。　　
（2）收到乙公司因产品质量问题退回的b产品一批，并验收入库。甲公司用银行存款支付了退货款，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。
　　该退货系甲公司1999年12月20日以提供现金折扣方式（折扣条件为：2/10、1/20、n/30，折扣仅限于销售价款部分）出售给乙公司的，产品销售价款为40000元，产品销售成本为22000元。销售款项于12月29日收到并存入银行（该项退货不属于资产负债表日后事项）。
（3）委托丙公司代销c产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120000元，产品销售成本为66000元。
（4）甲公司收到了丙公司的代销清单。丙公司已将代销的c产品全部售出。款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费。　　
（5）用银行存款支付发生的管理费用67800元，计提坏账准备4000元。　　
（6）销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。　　
（7）计算应交所得税（假定甲公司不存在纳税调整因素）。　　
（8）结转本年利润（甲公司年末一次性结转损益类科目）。　　
（9）按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和公益金。　　
（10）按净利润的40%向投资者分配应付利润。　　
（11）结转利润分配各明细科目。
　　要求：根据上述业务，编制甲公司2000年度经济业务事项的会计分录（“应交税金”和“利润分配”科目要求写出明细科目）。（2001年）　　[答案]　
　（1）借：应收账款936000　　贷：主营业务收入800000　　应交税金——应交增值税（销项税额）136000　　借：主营业务成本350000　　贷：库存商品350000　
　（2）借：主营业务收入40000　　应交税金——应交增值税（销项税额）6800　　贷：银行存款46000　　财务费用800　　借：库存商品22000　　贷：主营业务成本22000　
　（3）借：委托代销商品66000　　贷：库存商品66000　
　（4）借：应收账款140400　　贷：主营业务收入120000　　应交税金——应交增值税（销项税额）20400　　借：主营业务成本66000　　贷：委托代销商品66000　　借：营业费用12000　　贷：应收账款12000　
　（5）借：管理费用67800　　贷：银行存款67800　　借：管理费用4000　　贷：坏账准备4000　
　（6）借：主营业务税金及附加2100　　贷：应交税金——应交城市维护建设税2100　　借：主营业务税金及附加900　　贷：其他应交款——应交教育费附加900　
　（7）借：所得税132000　　贷：应交税金——应交所得税132000　　所得税＝〔（880000+800）－（394000+3000+12000+71800）〕×33%＝132000（元）　
　（8）借：主营业务收入880000　　财务费用800　　贷：本年利润880800　　借：本年利润612800　　贷：主营业务成本394000　　主营业务税金及附加3000　　营业费用12000　　管理费用71800　　所得税132000　　借：本年利润268000　　贷：利润分配——未分配利润268000　
　（9）借：利润分配——提取盈余公积40200　　贷：盈余公积——法定盈余公积26800　　——法定公益金13400　
　（10）借：利润分配——应付利润107200　　贷：应付利润107200　
　（11）借：利润分配——未分配利润147400　　贷：利润分配——提取盈余公积40200　　——应付利润107200