4、某公司购入另一公司的股票进行长期投资，采用成本法进行核算。有关资料如下：（1）2006年1月2日，以每股10元的价格购入另一公司股票200万股，支付相关税费20万元，占被投资企业股份的10%。（2）2006年2月20日，被投资企业宣布分配2005年股利，每股分配现金股利0.2元。（3）企业于2006年3月15日收到现金股利。（4）2006年被投资企业实现净利润800万元。（5）2007年1月10日被投资公司宣布分配2006年股利，每股分配现金股利0.2元。（6）2007年1月25日收到现金股利。要求：做出该公司长期股权投资的会计分录。
正确答案:
（1）借：长期股权投资 [200*10+20] 2020
贷：银行存款 2020
（2）借：应收股利 [200*0.2] 40
贷：长期股权投资 40
（3）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
（4）成本法被投资企业实现利润不做会计处理
（5）借：应收股利 [200*0.2] 40
贷：投资收益 40
（6）借：银行存款 40
贷：应收股利 40
解析:长期股权投资的成本法和权益法相比简单一些，我们要重点掌握这么几个内容：
投资时如果对方宣布了股利，那么这一部分股利不能做为投资成本处理。
投资期间被投资企业所有者权益发生变动（包括实现利润）投资企业不进行会计处理。
投资企业如果宣布发放投资以前的股利，收到时要冲减投资成本，不能确认为投资收益。
5、某企业有关资料如下：（1）该公司于2007年末开始计提坏账准备，年末应收账款余额为627万元，经过减值测试，公司决定按5%计提坏账准备。（2）2008年3月经过核实，应收甲公司5775元和乙公司4125元的两笔货款已无法收回，转为坏账损失。（3）2008年7月，该公司收到于3月份已转为坏账损失的甲公司账款5775元。（4）至2008年12月31日，该公司应收账款共计998万元，经过减值测试，公司决定仍按5%计提坏账准备。要求：做出以上业务的会计分录。
正确答案:
（1）借：资产减值损失—计提的坏账准备 [6270000*5%] 313500
贷：坏账准备 313500
（2）借：坏账准备 9900
贷：应收账款---甲公司 5775
---乙公司 4125
（3）借：应收账款--甲公司 5775
贷：坏账准备 5775
（4）应该计提坏账准备9980000*5%-（313500-9900+5775）=189625（元）
借：资产减值损失—计提的坏账准备 189625
货：坏账准备 189625
解析:今年教材在计提减值准备的会计科目上做了变化，要注意掌握。另外注意确认坏账损失后又收回的必须增加坏账准备而不能直接进行处理。
6、某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2006年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。试计算该商场2月份的：（1）商品的进销差价率。（2）已销日用百货的实际成本。（3）期末库存日用百货的实际成本。
正确答案:
（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%
（2）已销日用百货的实际成本=340*（1-25%）=255（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）
解析：见第7题
7、某商场为增值税一般纳税人，采用毛利率法进行核算。该商场2006年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，本期销售收入340万元（含销售折让10万元）。试计算该商场2月份的：（1）商品的销售毛利率。（2）已销日用百货的实际成本。（3）期末库存日用百货的实际成本。]
正确答案:
（1）商品的销售毛利率=（40-30）/40=25%
（2）已销日用百货的实际成本=（340-10）*（1-25%）=247.5（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-247.5=52.5（万元）
解析:我们用6和7两个相同的题目给同学们分别列示了一下售价金额核算法和毛利率法的会计处理，目的是为了同学们能够对这两种方法进行对比，这样更能深刻地理解这两种方法进行的处理方法。这两个内容不是很难，同学们对比一下就可以了。
五、综合题
1、某一公司从市场上购入债券进行短期投资，有关情况如下：（1）2007年1月1日购入某公司债券，共支付价款1000万元（含债券应该发放的2006年利息），支付交易费用15万元。已知该债券面值为800万元，于2006年1月1日发行，票面利率为5%，按年支付利息。（2）该公司于2007年1月15日收到该债券2006年的利息。（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为900万元。（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1200万元。（5）2008年1月10日，收到该债券2007年利息。（6）2008年3月15日，该公司将该债券以1100万元价格售出，款项已存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（以万元为单位）。
正确答案:
（1）2007年1月1日：
借：交易性金融资产—成本 [1000-800*5%] 960
应收利息 [800*5%] 40
投资收益 15
贷：银行存款 1015
（2）2007年1月15日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（3）2007年6月30日：
借：公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产—公允价值变动 [960-900] 60
（4）2007年12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动 [1200-900] 300
贷：公允性价值变动损益 300
借：应收利息 [800*5%] 40
贷：投资收益 40
（5）2008年1月8日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
（6）借：银行存款 1100
投资收益 100
贷：交易性金融资产—成本 960
--公允价值变动 240
借：公允价值变动损益 240
贷：投资收益 240
解析：交易性金融资产是今年变化最大的内容，无论从会计科目还是对于期末价值的处理都发生发变化，可以说这是今年必考的内容，尤其是新的会计科目即交易性金融资产及其明细科目、公允性价值变动，都是以前的会计科目没有的，有时不好理解，同学们一定要熟练掌握。
2、某公司购置了一套需要安装的生产线。与该生产线有关的业务如下：（1）2007年9月30日，为购建该生产线向建设银行专门借入资金500000元，并存入银行。该借款期限为2年，年利率9.6％，到期一次还付息，不计复利。（2）×1年9月30日，用上述借款购入待安装的生产线。增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元。另支付保险费有其他杂项费用32000元。该待安装生产线交付本公司安装部门安装。（3）安装生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为80000元，适用的增值税税率为17％。（4）安装工程人员应计工资18000元，用银行存款支付其他安装费用16400元。（5）2007年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）。（6）2008年12月31日有确凿证据证明该生产线的可回收金额为300000，因此公司决定计提固定资产减值准备。（7）至2009年12月31日，有确凿证据表明该生产线的可回收金额上升为350000元。假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末一次计息。要求：（1）编制甲公司2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。（2）编制甲公司2008年度计提折旧和利息及计提固定资产减值准备的会计分录。（3）编制甲公司2009年度计提折旧会计分录，说明对固定资产价值恢复如何处理。
正确答案:
（1）2007年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录：
①借：银行存款 500000
贷：长期借款 500000
②借：在建工程 500000（400000＋68000＋32000）
贷：银行存款 500000
③借：在建工程 12000（500000×9.6％×3/12）
贷：应付利息 12000
④借：在建工程 53600
贷：库存商品 40000
应交税费－应交增值税（销项税额）13600（80000×17％）
⑤借：在建工程 34400
贷：应付职工薪酬 18000
银行存款 16400
⑥借：固定资产 600000
贷：在建工程 600000
（2）2008年度计提折旧和利息的会计分录：
①2008年度计提折旧＝固定资产账面净值×年折旧率＝600000×2/5＝240000（元）（年折旧率＝2÷预计使用年限×100％）
借：制造费用 240000
贷：累计折旧 240000
②2008年度计提利息＝500000×9.6％＝48000（元）
借：财务费用 48000
贷：应付利息 48000
③2008年度计提减值准备=（600000-240000）-300000=60000（元）
借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 60000
贷：固定资产减减值准备 60000
（3）2009年计提折旧=300000*2/5=120000（元）
借：制造费用 120000
贷：累计折旧 120000
新的会计准则规定，对于固定资产计提减值准备的，减值损失一经确认，以后的会计期间不得转回。所以在2009年末，对于该固定资产价值得到恢复的情况，不进行转回处理。
解析：固定资产的入账价值和折旧方法是历年考试的重点，尤其是加速折旧法，掌握起来比较困难，同学们一定要好好理解并进行掌握。另外，对于固定资产减值，新的会计准则做了修改，也就是提取减值准备以后价值又得到恢复的，在以后的会计期间也不能再转回。这一点同学们要重视。
