不定项选择题
1. XYZ公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值
税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2015年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
（2）12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（该劳务不属于增值税应税劳务）
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他相关因素，回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）根据资料（1），下列说法中正确的是（ ）。
A．XYZ公司应确认主营业务收入600万元
B．XYZ公司应确认主营业务成本540万元
C．XYZ公司应确认应交税费——应交增值税（销项税额）102万元
D．XYZ公司应减少存货跌价准备5万元
（2）根据资料（2），下列说法中正确的是（ ）。
A．XYZ公司应追溯冲减8月的收入200万元
B．XYZ公司此项业务会增加存货120万元
C．XYZ公司应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”34万元
D．XYZ公司此项业务会减少当期损益80万元
（3）根据资料（3），下列说法中不正确的是（ ）。
A．该项劳务属于开始与完成分属于不同会计期间
B．当年的完工进度为16.67%
C．XYZ公司应确认主营业务成本50万元
D．XYZ公司应确认主营业务收入100万元
（4）根据资料（4），下列会计处理不正确的是（ ）。
A．借：生产成本 50
贷：库存商品 50
B．借：生产成本 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
C．借：应付职工薪酬 80
贷：库存商品 80
D．借：生产成本 63.6
贷：库存商品 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
（5）根据资料（1）-（4），下列计算正确的是（ ）。
A．12月确认的主营业务收入合计为780万元
B．12月确认的主营业务成本合计为515万元
C．12月确认的应付职工薪酬为50万元
D．12月确认的应交税费为81.6万元
［答案］（1）ACD；（2）BD；（3）B；（4）ABCD；（5）BCD
［解析］
（1）XYZ公司应编制的会计分录为：
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：主营业务成本 535
存货跌价准备 5
贷：库存商品 540
（2）XYZ公司应冲减退货当月的收入，相关会计分录为：
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
贷：银行存款 234
借：库存商品 120
贷：主营业务成本 120
（3）XYZ公司应编制的会计分录为：
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
完工进度=50/（50+150）×100%=25%
借：应收账款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
（4）XYZ公司应编制的会计分录为：
借：生产成本 93.6
贷：应付职工薪酬 93.6[80×（1+17%）]
借：应付职工薪酬 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
（5）主营业务收入=600-200+100+80=580（万元）；
主营业务成本=535-120+50+50=515（万元）；
应付职工薪酬=50+93.6-93.6=50（万元）；
应交税费=102-34+13.6=81.6（万元）。
2. 运达股份有限公司（以下简称运达公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。2016年度发生的部分业务的相关资料如下：
（1）2016年1月1日，运达公司与A公司签订协议，采用预收款方式向A公司销售一批商品，该批商品的总成本为400 000元，协议约定，该批商品销售价格为600 000元，增值税税额为102 000元，A公司应在协议签订时预付60%的货款（不含增值税），在两个月后收到商品时，再将剩余款项支付。2016年3月1日，运达公司发出商品并收到剩余款项。
（2）2016年2月26日，将其生产的甲商品100件销售给B公司，每件售价为800元，每件成本为600元，相关款项未收到。
（3）运达公司所销售的乙商品每件售价为1 000元，每件成本为800元，若客户购买100件以上（含100件）可享有10%的商业折扣。2016年3月10日，运达公司向C公司销售乙商品150件，当日尚未收取相关款项，双方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。2016年3月26日，运达公司收到全部款项。
（4）2016年8月1日，运达公司委托D公司销售甲商品300件，协议价格为每件800元，成本为每件600元，同时代销协议约定，D公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与运达公司无关，运达公司开出增值税专用发票上注明的增值税金额为40 800元，款项尚未收到。
（5）2016年9月2日，运达公司收到2015年12月销售给E公司货物一批，并且收到E公司主管税务机关开具的销货退回证明单（该退回不属于资产负债表日后事项）。经检查此批货物存在质量问题，销货退回符合合同约定。运达公司根据销货退回证明单开具了红字增值税专用发票，注明价款120 000元，增值税税额20 400元，相关款项通过转账方式已支付。已知该批货物的成本为80 000元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他相关因素，回答下列问题（答案中金额单位用元表示）。
（1）根据资料（1），应当编制会计分录为（ ）。
A．借：银行存款 360 000
贷：预收账款 360 000
B．借：预收账款 360 000
银行存款 342 000
贷：主营业务收入 600 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
C．借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
D．借：发出商品 400 000
贷：库存商品 400 000
（2）根据资料（2），运达公司应确认的损益为（ ）元。
A．0
B．33 600
C．20 000
D．10 000
（3）根据资料（3），运达公司应计入财务费用的金额为（ ）元。
A．1 500
B．1 350
C．3 000
D．2 700
（4）根据资料（4），下列说法中不正确的是（ ）。
A．运达公司发出商品时通过“发出商品”科目核算
B．运达公司应在收到代销清单时确认收入
C．运达公司应当确认损益6万元
D．运达公司开具增值税专用发票应当满足增值税纳税义务，应当记入“应交税费”科目贷方
（5）根据资料（5），下列各项中，关于运达公司会计处理正确的是（www.TopSage.c）。
A．运达公司应当进行追溯调整，调整2015年度的收入及成本
B．运达公司直接冲减退货当期的销售收入
C．运达公司此项业务会使当月库存商品增加80 000元
D．运达公司直接冲减退货当期的销售成本
［答案］（1）ABC；（2）C；（3）B；（4）AB；（5）BCD
［解析］
（1）2016年3月1日，商品发出时，满足收入确认条件，应确认收入并结转成本，不需要通过“发出商品”科目核算，所以选项D不正确。
（2）运达公司应当编制的会计分录为：
借：应收账款 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
借：主营业务成本 60 000
贷：库存商品 60 000
运达公司应确认的损益=80 000-60 000=20 000（元）。
（3）运达公司应当编制的会计分录为：
借：应收账款 157 950
贷：主营业务收入 135 000[150×1 000×（1-10%）]
应交税费——应交增值税（销项税额） 22 950
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000
借：银行存款 156 600
财务费用 1 350
贷：应收账款 157 950
（4）D公司代销形式为包销，运达公司应当在商品发出时确认收入，会计分录为：
借：应收账款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品 180 000
运达公司确认的损益=240 000-180 000=60 000（元）。
（5）运达公司销货退回不属于资产负债表日后事项，直接冲减退货当期的销售商品收入，选项A不正确，选项B正确；销货退回会增加库存商品80 000元，运达公司应当编制的会计分录为：
借：主营业务收入 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 400
贷：银行存款 140 400
借：库存商品 80 000
贷：主营业务成本 80 000
所以选项C、D均是正确的。
3. 甲公司与乙公司2015年10月3日签订一项工程安装合同，工期为8个月。合同约定总安装费为1 000万元。根据合同约定乙公司需分三次支付甲公司安装费，第一次为签订合同时，预付合同总金额的20%，第二次为2015年12月31日，预付合同总金额的60%，第三次为安装结束验收合格时，支付剩余安装费。截至2015年12月31日，发生的安装成本为210万元，估计还需要发生安装费390万元。甲公司提供的劳务交易结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认收入，按已发生成本占估计总成本的比例确认完工进度。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）甲公司与乙公司签订安装合同时预收20%安装费应当编制的会计分录为（ ）。
A．借：银行存款 200
贷：主营业务收入 200
B．借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
C．借：银行存款 200
贷：预收账款 200
D．借：银行存款 200
贷：其他应付款 200
（2）甲公司截止2015年12月31日应编制的会计分录为（ ）。
A．借：银行存款 600
贷：预收账款 600
B．借：预收账款 350
贷：主营业务收入 350
C．借：主营业务成本 210
贷：劳务成本 210
D．借：银行存款 350
贷：主营业务收入 350
（3）下列关于提供劳务收入的表述中，正确的是（ ）。
A．如果提供的劳务交易未跨年，提供劳务的交易结果如果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认收入
B．甲公司2015年12月31日的完工进度为35%
C．甲公司随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，需要随时对将要发生的成本进行修订
D．如果2015年12月31日乙公司未按合同约定支付工程款，有证据表明剩余款项难以收回且提供劳务交易结果不能可靠估计，则甲公司不应确认收入
［答案］（1）C；（2）ABC；（3）BC
［解析］
（1）合同签订时取得的预收款项应当编制的会计分录为：
借：银行存款 200
贷：预收账款 200
选项C是正确的。
（2）2015年12月31日，甲公司应当采用完工百分比法计算完工进度，并据此确定当期收入及成本。完工进度=210/（210+390）×100%=35%，所以应当确认的收入=1 000×35%=350（万元），应当结转的成本为210万元；根据合同约定至2015年12月31日应当再次预收工程款1 000×60%=600（万元），所以选项A、B、C均是正确的。
（3）如果提供的劳务交易未跨年，提供劳务的交易结果如果能够可靠估计，则应在劳务完成时确认收入，A选项不正确；如果提供劳务交易结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，选项D不正确。
4. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，其销售产品及提供运输劳务均属于主营业务，已知适用的销售货物增值税税率为17%，交通运输业劳务增值税税率为11%，提供增值税应税服务的增值税税率为6%。商品在销售实现时同时结转成本，无特殊说明所售商品及提供运输劳务均为不含税金额。2015年9月发生如下业务：
（1）1日，将自有的一栋写字楼整体对外出租给Q公司，约定的年租金为120万元，于租赁期开始日一次性收取，租期为3年（2015年9月1日-2018年9月1日）。
（2）5日，将A产品销售给M公司，增值税专用发票注明的价款为530万元，增值税税额为90.1万元。A产品的成本为400万元。M公司尚未付款。甲公司在销售合同中约，定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣不考虑增值税）。M公司于2015年9月12日支付了扣除现金折扣后的款项。
（3）18日，为乙公司提供运输劳务，合同约定劳务总收入为20万元，该运输劳务发生的劳务成本为12万元（其中10万元为职工薪酬、2万元为卡车的折旧费）。甲公司于20日完成此项运输劳务，并向乙公司开具了增值税专用发票。运输完成时乙公司尚未支付此笔运费。
（4）22日，收到E公司来函，要求对当年7月销售的A产品在价格上给予10%的销售折让（销售当时尚未确认收入）经核查，销售的A产品在质量上存在问题，随即甲公司同意E公司的要求。当日甲公司收到E公闻寄来的税务机关开具的折让证明单，并且向E公司开具了红字增值税专用发票。注明折让金额为10万元，增值税税额为1.7万元。
（5）30日，甲公司将其一项非专利技术的使用权出租给P公司，租期为1年。合同约定一次性收取使用费为100万元，且不提供后续服务。其他资料：甲公司所在地不存在活跃的房地产交易市场。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中金额单位用万元表示）。
（1）根据资料（1），下列说法中正确的是（ ）。
A．甲公司应当将写字楼作为投资性房地产核算
B．甲公司取得租金收入应当属于企业“其他业务收入”科目核算的范围
C．甲公司对该投资性房地产应当釆用成本模式进行后续计量
D．甲公司当月应当确认的其他业务收入为10万元
（2）根据资料（2），甲公司应当编制的会计分录中正确的是（ ）。
A．借：应收账款 620.1
贷：主营业务收入 530
应交税费——应交增值税（销项税额） 90.1
B．借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
C．借：银行存款 609.5
财务费用 10.6
贷：应收账款 620.1
D．借：银行存款 609.5
销售费用 10.6
贷：应收账款 620.1
（3）根据资料（3），甲公司应当编制的会计分录中正确的是（ ）。
A．借：应收账款 22.2
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.2
B．借：主营业务成本 12
贷：应付职工薪酬 10
累计折旧 2
C．借：劳务成本 12
贷：应付职工薪酬 10
累计折旧 2
D．借：主营业务成本 12
贷：劳务成本 12
（4）根据资料（4），下列说法中正确的是（ ）
A．甲公司应当冲减当月主营业务收入10万元
B．甲公司应当冲减对应的主营业务成本
C．甲公司应当按折让后的金额确认收入
D．甲公司应当进行追溯调整，调整7月的收入及成本
（5）根据资料（5），下列说法中正确的是（ ）。
A．甲公司将非专利技术的使用权对外出租取得的收入应当记入“营业外收入”科目中
B．甲公司应当一次性确认收入100万元
C．甲公司应当按租赁期分期确认收入
D．甲公司此项业务属于“营业收入”的范畴
［答案］（1）ABCD；（2）ABC；（3）AB；（4）C；（5）BD
［解析］
（1）甲公司将自有的一栋写字楼整体对外出租，应当将其作为“投资性房地产”进行核算，选项A正确；取得租金收入并非甲公司的主营业务，应当记入“其他业务收入”科目核算，选项B正确；因为甲公司所在地不存在活跃的房地产交易市场，所以对投资性房地产应当采用成本模式进行后续计量，选项C正确；约定全年租金120万元，则每月租金应当为120/12=10（万元），选项D正确。
（2）M公司于2015年9月12日付款，应当享受的现金折扣为2%，即530×2%=10.6（万元）。企业发生的现金折扣应当记入“财务费用”科目中，选项D不正确。
（3）此项运输劳务在当月即完成，所以不需在劳务成本科目进行归集，选项C、D不正确。
（4）企业销售商品时如果未进行收入的确认，日后发生销售折让的，可以直接按折让后的金额确认收入，并结转对应的成本，选项A、B、D均不正确。
（5）甲公司将非专利技术的使用权对外出租取得的收入应当记入“其他业务收入”科目中，选项A不正确，选项D正确；因为合同规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入，选项B正确，选项C不正确。
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