2004年初级会计资格考试《初级会计实务》试题及参考答案

　　4.
　　「正确答案」2002年：
　　（1）4月1日收到款项
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　贷：预收账款　　　　　　　　　50000
　　（2）12月31日，将发生的成本费用归集，由于成本应在确认收入时结转，对于发生的成本先通过“劳务成本”科目汇集。
　　借：劳务成本　　　16000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　16000
　　（3）12月31日按照完工程度确认收入：100000×40%＝40000元
　　借：预收账款　　　　　　　　40000
　　贷：主营业务收入　40000
　　（4）按照完工程度结转成本：40000×40%＝16000元
　　借：主营业务成本　　　　16000
　　贷：劳务成本　　　　　16000
　　2003年：
　　（1）12月31日归集发生的成本：34000-16000＝18000元
　　借：劳务成本　　　　18000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　18000
　　（2）12月31日按照完成工程进度确认收入：100000×85%-40000＝45000元
　　预收方式核算的业务，对于发生的业务先通过预收账款核算，最终再根据预收账款科目余额结清。
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　45000
　　贷：主营业务收入　45000
　　（3）12月31日相应结转成本：40000×85%-16000＝18000元
　　借：主营业务成本　　　　　18000
　　贷：劳务成本　　　　18000
　　2004年：
　　（1）12月31日归集发生的成本：41000-34000＝7000元
　　借：劳务成本　　　7000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7000
　　（2）12月31日确认收入：100000-40000-45000＝15000元
　　借：预收账款　　　　　　　　　15000
　　贷：主营业务收入　15000
　　（3）12月31日确认成本：41000-16000-18000＝7000元
　　借：主营业务成本　　　　　7000
　　贷：劳务成本7000
　　在最终结转时根据“预收账款”科目的余额计算，本题中“预收账款”科目数额为：50000-40000-45000-15000＝-50000元，即应收对方款项50000元。
　　附加：这道题中如果甲企业不是以软件开发为主营业务，那么题目中的“主营业务收入”科目应当用“其他业务收入”科目代替，相应的“主营业务成本”也用“其他业务支出”科目代替。
　　五、综合题
　　1.
　　「正确答案」
资产负债表
　　编制单位：甲企业　　　　　　　　　2003年12月31日　　　　　　　　单位：元

项　　　　目金　　额项　　　目金　　额
资　产　负债和所有者权益　
流动资产：　流动负债：　
货币资金67000短期借款10000
应收票据60000应付账款150000
应收账款125000预收账款60000
预付账款50000应付工资-4000
存货215000应交税金13000
待摊费用2000预提费用0
流动资产合计519000一年内到期的长期负债30000
固定资产：　流动负债合计259000
固定资产原价800000长期负债：　
减：累计折旧300000长期借款50000
固定资产净值500000负债合计309000
在建工程40000所有者权益：　
固定资产合计540000实收资本500000
无形资产及其他资产；　盈余公积200000
无形资产150000未分配利润200000
无形资产及其他资产合计150000所有者权益合计900000
资产总计1209000负债及所有者权益总计1209000

　　需要特别计算的项目，计算过程如下：
　　资产类：
　　货币资金：10000+57000＝67000元
　　应收账款：100000+30000-5000＝125000元
　　（应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”明细科目借方余额，扣除坏账准备科目余额后填列）
　　预付账款：20000+30000＝50000元
　　（预付账款项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列）
　　存货：70000+10000+90000-55000+100000＝215000元
　　待摊费用：1000+1000＝2000元
　　（预提费用借方余额在“待摊费用”项目中反映）
　　应付账款：100000+50000＝150000元
　　（应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列）
　　预收账款：40000+20000＝60000元
　　（预收账款项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列）
　　一年内到期的长期负债：30000
　　（从资料（3）分析，#1属于一年内到期的长期负债）
　　长期借款：80000-30000＝50000元（扣除一年内到期的负债）
　　2.「正确答案」
　　（1）由于接受捐赠资产需要安装，通过“在建工程”核算，题目中说明了接受捐赠不考虑所得税费用，因此接受捐赠的数额全部计入“资本公积”中。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　贷：资本公积――接受捐赠非现金资产准备100
　　（2）安装专用设备，将发生的安装成本计入“在建工程”中，汇总后转入固定资产
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　11.7
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　应交税金――应交增值税（进项税额转出）1.7
　　将购买的原材料用于在建工程，属于进项税额不能抵扣的情况，通过“进项税额转出”明细科目核算。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　48.5
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　应交税金――应交增值税（销项税额）　　　8.5（50×17%）
　　将本企业生产的产品用于在建工程，属于视同销售行为，通过“销项税额”明细科目核算。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　19.8
　　贷：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4.8
　　（3）将汇总的设备成本和发生的安装费用转入固定资产中：100+11.7+48.5+19.8＝180万元
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　180
　　（4）固定资产从增加的第二个月开始计提折旧，因此2001年应计提一年的折旧额。
　　2001年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×5/15=57（万元）
　　2002年应计提的折旧额＝180×（1-5%）×4/15＝45.6（万元）
　　（5）固定资产对外出售，先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目中。
　　2003年12月出售固定资产，固定资产当月照提折旧，2003年应计提固定资产折旧为：180×（1-5%）×3/15＝34.2万元
　　一共计提的折旧数额为：57+45.6+34.2＝136.8万元
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　43.2
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　136.8
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　90
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　46.8
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　46.8
　　借：资本公积――接受捐赠非现金资产准备　　　　　100
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　100
　　（接受捐赠资产在处置时，应将原先计入资本公积“接受捐赠非现金资产准备”明细科目的数额转入“其他资本公积”明细科目中。）[