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＃3、审计证据的充分性和适当性的关系及需考虑的因素

审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。

审计人员判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素：

1．审计风险。审计风险影响审计证据的数量。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。固有风险和控制风险具体又受以下因素的影响：

（1）项目的性质。如果所审计的项目具有投机冒险的性质，审计人员要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。

（2）内部控制制度的强弱。

（3）业务经营性质。被审计单位的经济业务越复杂，审计的相对风险就越大，就需收集很多的审计证据。

（4）管理当局的可依赖程度。当被审计单位管理当局的可信赖程度较差甚至根本不可信赖时，审计人员要收集详实、有力的审计证据，以防止发生重大案件。

（5）财务状况。当被审计单位的财务状况不佳时，有时可能采用不正当的手段来加以掩饰。在这种情况下，审计人员必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。

（6）时常更换审计组织。若被审计单位经常或无正当理由更换审计组织时，大多数是因为对审计报告不满。在这种情况下，接任的审计组织及其审计人员就要冒很大的审计风险，故必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。

2．具体审计项目的重要性。越是重要的审计项目，审计人员就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。

3．审计人员及其业务助理人员的审计经验。

4．审计过程中是否发现错误或舞弊。一旦审计过程中发现了被审计事项存在错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增大。因此，审计人员应增加审计证据的数量，以确保能作出合理的审计结论，形成恰当的审计意见。

5．审计证据的类型与获取途径。审计证据的质量较高，所要获取的审计证据的数量就可减少；否则，审计证据的数量就要增加。

需要指出的是，审计人员获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。如果获取理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则审计人员可转而收集质量稍逊的其他证据予以替代，只要它仍能满足审计目标要求。但是对于重要的审计项目，审计人员不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

一、审计程序：审计证据的获取方法（审计程序或审计方法）：检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核。

1、检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核。

2、监盘：是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产和现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

3、观察：观察是指审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法。

4、查询及函证：查询是审计人员在审计过程中发现疑点和问题，通过向被审计单位的内部和外部有关方面调查询问，弄清事实真象并取得证据的一种审计方法。函证是注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或对回函结果不满意，注册会计师应当实施必要的替代程序，以获取相应的审计证据。