第十二章：生产循环
（3）注册会计师的目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果；
（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。
尽管存货的监盘和应收账款的函证均是一般公认审计程序，但二者有着明显的区别：对应收账款，即使无法进行函证，还存在一些令人满意的替代证明方法，如检查会计记录和原始单据；但是，对于存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明。
2、决定测试存货所费时间多少的重要的因素是有关实地盘点、永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，重要存货位置和数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。
| 存货盘点的方法或情况 | 注册会计师的责任 |
| 逐项盘点（存货只在接近或在资产负债表日的实地盘点确定） | 注册会计师通常必须：（1）盘点时亲临现场；（2）通过观察、询问、抽盘，对存货盘点方法和结果感到满意 |
| 循环盘点（保持良好的永续记录，通过定期与实地盘点比较来检查） | 注册会计师的观察一般在审计期间或审计期末以后执行 |
| 统计估计（存货由统计样本决定，而不是每年的逐项盘点） | 注册会计师应该：（l）对被审计单位方法的可靠性满意，以提供与每年逐项盘点结果相同的结果；（2）实地观察足够的盘点，对盘点程序的有效性满意；（3）对合理的样本计划、统计正确性、恰当运用和产生合理结果满意 |
| 未观察的盘点——当年（注册会计师在被审计单位的期末存货盘点时不在现场，或盘点时不能采用必要的程序） | 注册会计师应当：（l）监督或实地盘点一些存货；（2）对期间交易采取适当测试；（3）审核被审计单位盘点记录和盘点方法 |
| 未观察的盘点——上年（注册会计师未能实地观察上一期的存货盘点） | 假定注册会计师对取得的本期存货情况满意，注册会计师应当通过以下程序对上期存货满意：（l）上期交易的检查；（2）复核上期盘点的记录；（3）毛利检查 |
3、存货监盘程序
（1）参与存货实地盘点前的规划。制定盘点计划时，注册会计师除关注盘点时间外，还应特别关注以下几点：
①盘点参与人员。
②存货停止流动。
③编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。
④召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一位参与人员。
（2）盘点问卷调查。注册会计师在实地观察存货盘点前，应对企业存货盘点组织与准备工作进行调查，以确定企业是否按照盘点计划的要求在进行盘点准备工作。若认为企业的盘点准备工作达不到事前规划的要求，注册会计师可以拒绝实地观察存货盘点，并要求企业另定时一间，重新准备。
（3）实地观察与抽点。盘点开始前，注册会计师应亲临现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程。观察盘点现场的存货是否摆放有序并停止流动，观察盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求，计量点数是否准确，有无重计或漏计的错误，盘点标签或盘点清单是否按要求填制。如果发现问题，注册会计师应及时指出，并督促企业纠正。如认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实，应要求企业组织人员重新盘点。
企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。并将抽查结果填入“存货抽查表”。抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。抽点如发现差异，为了降低检查风险，除应督促企业及时更正外，还应扩大抽点范围；如发现差错过大，则应要求企业重新盘点。
（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。盘点工作结束后，注册会计师应根据企业存货的盘点情况，撰写盘点备忘录，将盘点程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等予以记载，并连同企业的盘点计划或指令、盘点表、问卷调查资料以及取得的其他资料一起整理成审计工作底稿。
4、存货的计价审计，在选样时应着重结存余额较大、且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。
5、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。；存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。存货截止审计的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。
