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① 相关内控有效，固有及控制风险评估为低水平；

② 预计差错率较低；

③ 欠款余额小的债务人数量很多；

④ 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。

有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额帐项目采用肯定式函证，对于小金额项则采用否定式函证。

c. 函证时间的选择

发函的时间应是与资产负债表日接近的时间。

d. 函证的控制

一、 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。

二、 对于无法投递退回的信函要进行分析，查明原因。

三、 对于采用肯定式函证方式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、第三封询证函。

四、 若得不到答复，注册会计师应采用替代程序，检查与销售有关的文件，以验证这些应收帐款的真实性。

e. 函证结果差异分析

收回的询证函若有差异注册会计师要进行分析，查找原因。产生差异的原因主要有：

，购销双方记录的时间不同

① 询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。

② 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。

③ 债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。

④ 债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。

第二， 一方或双方记帐错误；

　 第三，被审单位的舞弊行为。

f.函证结果的总结和评价。

注册会计师应交函证的过程呼情况记录在工作底稿中，总结和评价应收帐款情况。一般可进行如下评价：

， 重新考虑过运河对内部控制评价和符合性测试结果是否恰当；分析性复核的结果是否适当及相关风险评价是否适当。

第二， 若函证结果表明无审订差异则可合理推论全部应收帐款总体是正确的。

第三，如果存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时，可扩大函证范围。

（4） 审查坏帐的确认和处理

（5） 分析应收帐款明细帐余额

（6） 确定应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露

五、　坏帐准备的审计

坏帐准备的审计目标一般包括：确定坏帐准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；坏帐准备增减变动的记录是否完整；坏帐准备期末余额是否正确；坏帐准备的披露是否恰当。

3．重要的实质性测试程序

（1） 核对坏帐准备报表数与总帐、明细帐数是否相符

（2） 审查坏帐准备的计提（其他应收款、预收帐款[转]，应收票据[转]）

a. 提取方法
　　 b. 提取比例
　　 c. 调整的金额

（3） 审查坏帐损失

（4）检查函证结果

（5）分析性复核

（6）确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露

在"资产负债表"上，一般企业的"坏帐准备"项目列于"应收帐款"项目下；股份有限公司由应将"其他应收款"项目移至"应收帐款"项目下，而将"坏帐准备"项目列于"其他应收款"项目下。上市公司除按会计制度规定应披露坏帐准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下事项：

a.本期全额计提坏帐准备，或计提坏帐准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由；

b.以前期间已全额计提坏帐准备，或计提坏帐的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；

c.对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏帐比例较低（一般为5%或低于5%）的理由；