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库存现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 审计外勤工作中，选择在上午上班前或下午下班时进行 突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点 与现金认定的"存在与发生"、"估价或分摊"有关

存货 实地盘点抽查的一定比例存货 资产负债表日 事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货 与存货认定的"存在与发生"、"完整性"和"估价或分摊"有关

1、监盘概述

定期的存货盘点是内部控制的基本内容，因此，交易管理当局的情况。同时，存货监盘也是注册会计师必须执行的一项测试程序，且无令人满意的替代程序。

（1） 监盘时间。监盘的时间以会计期末以前为优，尽量使盘点时间*近会计期末。

（2） 监盘样本量。监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定，这是因为测试的重点是观察被审计单位的程序而不是选取具体的测试项目。

（3） 项目选取

对具体监盘项目的选取是十分重要的。对重要项目和典型存货项目的有代表性样本应仔细监盘，对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。

2、存货监盘程序

（1） 存货实地盘点前的规划。

有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密计划的基础上。注册会计师应该同企业制订盘点计划。

（2） 盘点问卷调查。

（3） 实地观察与抽点。

盘点开始时，注册会计师应亲临盘点现场，密切注意企业的盘点现场以及盘点人员的操作程序和盘点过程，若发现问题，应及时指出，并督促被审单位纠正。

企业盘点人员盘点过后，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。

抽点结束后，应将全部盘点标签按编号顺序归总，并登记盘点表。同时注册会计师还应向企业索取存货盘点前的后一张验收报告、后一张货运文件，以作截止测试之用。

观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查企业有无代人保存的存货以及企业存放在外地的存货。同时还应注意观察存货的品质状况，以确定其对当年损益的影响。

　　（4） 撰拟盘点备忘录，编制审计工作底稿。

3、 存货监盘中的特殊问题

四　存货计价审计和截止审计

1、 存货计价审计。

（1） 样本的选择。

计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。

（2） 计价方法的确认。

注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。

（3） 计价审计

进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

在存货计价审计中，如果企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。

2、 存货截止测试

购货业务年底截止测试就是要检查截止至当年12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。购货交易正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间。

按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在余货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年帐内，对会计报表的影响并不重要。

购货业务年底截止测试的方法有两种：，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入帐。

五、应付工资审计

1． 应付工资的审计目标

（1） 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；
　　（2） 确定应付工资期末余额是否正确；
　　（3） 确定应付工资的披露是否恰当。

2． 应付工资重要的实质性测试程序

（1） 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。

（2） 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核：

a. 检查各月工资费用的发生额是滞有异常波动，若有，则要求被审计单位予以解释；

b. 将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计单位解释其增减变动原因，或
　　取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
　　（3） 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关的成本、费用项目核对一致。

（4） 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确。

（5） 审查应付工资的披露是否恰当。

六　其他相关帐户审计

第十三章 筹资与投资循环审计

本章为次重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、短期投资和长期投资项目的审计目标和实质性测试程序等相关内容。考生要了解筹资与投资循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题和综合题5分至6分。2001年财务报表审计综合题中涉及到筹资与投资循环的内部控制测试和短期投资项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及借款项目、应付债券项目或投资项目的测试。预计2002年本章命题为客观题和综合题。要求考生要将审计理论与筹资与投资循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解筹资与投资循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。