资产负债表日——存货应当按照成本与可变现净值孰低计量(属于谨慎性原则的考量) 即：
(1)期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计量;
(2)期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计量，同时成本高于可变现净值的差额应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
(一)计提存货跌价准备
1. 首次计提存货跌价准备:
资产负债表日：
存货跌价准备期末余额=成本-可变现净值
借：资产减值损失(当期利润减少)
贷：存货跌价准备(存货账面价值减少)
2. 补提存货跌价准备
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(二)转回(冲减)存货跌价准备
如果①以前减记存货价值的因素已经消失，②则减记的金额应当予以恢复，③并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，④转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备(存货账面价值增加)
贷：资产减值损失 (当期利润增加)
需要注意的是：导致存货跌价准备转回是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。
(三)计提存货跌价准备的方法
1. 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。
2. 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
3. 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额。(不是指售价)
可变现净值=估计售价(合同价、市场价)
-至完工时估计将要发生的成本
-估计的销售费用及相关税费
1. 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。
2. 可变现净值为存货的预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价.
3. 不同存货可变现净值的构成不同。
①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
②需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
1. 确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础
(1)存货成本的确凿证据
存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。
(2)存货可变现净值的确凿证据
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
2. 持有存货的目的
企业持有存货的目的，通常可以分为：
(1)持有以备出售的存货，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货;
(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如材料等。
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
1. 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。2. 需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
估计售价的确定
存货估计售价的确定原则：有合同按合同，无合同按市场价格确定。
1. 持有存货的目的：以备出售(商品或准备出售的原材料)
期末对存货进行计量时：
如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格;
在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值;并与其相对应的成本进行比较;从而分别确定是否需计提存货跌价准备 。
2. 持有存货的目的：为了进一步加工后再出售(原材料)
考虑材料是否计提存货跌价准备具体计算步骤如下：
①计算用材料生产的产成品的可变现净值
产成品的可变现净值=产成品的估计售价-产成品的估计销售费用以及相关税费
②将用材料生产的产成品的可变现净值与其成本比较：
(1)若产成品的可变现净值大于其成本——库存材料按成本计量，没减值。
(2)若产成品的可变现净值小于其成本——则库存材料应按可变现净值计量，发生减值。
③计算库存的材料的可变现净值
材料的可变现净值=产成品估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产品的估计销售费用及税费
=产成品的可变现净值-材料加工成产成品尚需投入的成本
④计算材料应计提的存货跌价准备
材料应计提的存货跌价准备=材料成本-材料可变现净值
【单选题】甲公司为房地产开发企业，2019年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210 000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自2019年1月1日开始起算。2019年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000万元，预计开发成本为330 000万元，预计销售费用及相关税费为98 000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司2019年12月31日资产负债表中列示的金额是( )万元。
A.195 000
B.207 000
C.222 000
D.210 000
【例题·单选题】(库存=合同) 2021年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2022年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2021年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2021年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。
A.176
B.180
C.186
D.190
温馨提示：文章由作者233网校-chenyang独立创作完成，未经著作权人同意禁止转载。
