债权投资→交易性金融资产 | 债权投资→其他债权投资 | |
处理原则 | A. 应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。 B. 原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 | A. 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。 B. 原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。 C. 该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 |
会计分录 | 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） 差额：公允价值变动损益 | 借：其他债权投资（重分类日公允价值） 贷：债权投资——成本 ——利息调整（或借方） 差额：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
其他债权投资→债权投资 | 其他债权投资→交易性金融资产 | |
处理原则 | A.应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。 B.该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。 | A. 应当继续以公允价值计量该金融资产。 B. 同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。 |
会计分录 | 借：债权投资 贷：其他债权投资 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方） 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 | 借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 贷：其他债权投资 借或贷：其他综合收益 贷或借：公允价值变动损益 【此处结转的分录有争议】 |
交易性金融资产→债权投资 | 交易性金融资产→其他债权投资 | |
处理原则 | 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。 | 应当继续以公允价值计量该金融资产。 |
会计分录 | 借：债权投资 贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 | 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
【金融资产重分类总结】
1.债权投资 →交易性金融资产（差额计入公允价值变动损益）
→其他债权投资（差额计入其他综合收益）
（成本、利息调整、应计利息一对一结转，核算公允价值变动、减值对应换个名字）
2.其他债权投资→债权投资
（成本、利息调整、应计利息一对一结转、公允价值变动反向冲回、减值对应换个名字）
→交易性金融资产（其他综合收益转损益）
3.交易性金融资产→债权投资 （公允价直接结转）
→其他债权投资（公允价直接结转）
1、(多选题）下列各项中，应当计入发生当期损益的有（ ）。
A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动
B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额
C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额
D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额
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