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四、计算及帐务处理题（本题型共2题。其中，第36题7分；第37题5分。本题型共12分。）

36.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于1994年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收帐款，不再计算利息。至1995年12月31日，A企业对该应收帐款提取的坏帐准备的数额为0.5万元。

B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于1995年12月31日经与A企业协商，达成债务重整协议。该协议内容如下：

（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的帐面价值为20万元，公允价值为30万元，应交增值税额为5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A企业将该产品作为产成品验收入库。

（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至1996年12月31日。

要求：

（1）计算A企业债务重整损益，并编制债务重整时的有关会计分录。

（2）计算B企业债务重整后的债务余额、债务重整损益，并编制债务重整时的有关会计分录（注：B企业以产品抵偿债务，通过销售核算并同时结转成本）。（答案中的金额单位用万元表示）

答案：

债权人（A企业）：

（1）A企业该债务重整损失

=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30×（1+17%）]×40%-0.5

=476.86（万元）

（2）会计分录：

①借：产成品　　　　　　　　　　　　　 　300000

应交税金——应交增值税（进项税额） 　51000

贷：应收帐款　　　　　　　　　　　 　　351000

②借：坏帐准备　　　　　　　　　　　　 　5000

营业外支出——债务重整损失　　　　　4768600

贷：应收帐款　　　　　　　　　　　 　　4773600

债务人（B企业）：

（1）B企业该债务重整后债务余额

=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30（1+17%）]×60%

=716.04（万元）

（2）B企业该债务重整收益

=（1000+170）×（1+10%÷2）-[716.04+30（1+17%）]

=477.36（万元）

①借：应收帐款　　　　　　　　　　　　　351000

贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　300000

应交税金——应交增值税（销项税额）51000

借：产品销售成本　　　　　　　　　　　　200000

贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　200000

借：应付帐款　　　　　　　　　　　　　　351000

贷：应收帐款　　　　　　　　　　　　　　351000

②借：应付帐款　　　　　　　　　　　　　4773600

贷：营业外收入——债务重整收益　　　　4773600

依据：教材第273-276页