三、增值税的征税范围

　　增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售的货物，提供的加工、修理修配劳务，以及进口的货物。

　　(一)销售货物的规定

　　1.基本规定

　　销售货物，是指有偿转让货物的所有权。在境内销售的，除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　2. 视同销售货物的规定

　　单位或个体工商户的8种行为，视同销售货物，征收增值税。(见教材)

　　【例题2】下列行为，属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。

　　A.某商店为服装厂代销儿童服装

　　B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

　　C.某企业将外购的水泥用于基建工程

　　D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

　　答案：A

　　解析：重点掌握视同销售货物的8种行为，注意每一种的具体内容。

　　(二)提供应税劳务的基本规定

　　目前我国增值税的应税劳务限定为

　　1. 提供加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供主要原料及材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

　　2. 提供修理修配劳务：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　(三)混合销售行为

　　混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

　　规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。

　　上述所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。

　　【举例1】某电视机厂向外地某商场批发100台彩色电视机，为了保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去这100台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。

　　电视机厂属于货物生产企业，其作出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的17%的税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。

　　【举例2】某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是说，建筑公司既承担建筑施工劳务，同时为了盖成这幢楼又向该单位销售了建筑材料。这样建筑公司也发生了混合销售行为。由于建筑公司本身不是从事货物生产销售的企业，因此，其混合销售行为都视为销售非应税劳务(即视为从事营业税应税劳务)，不征收增值税，而是将建筑劳务收入和建筑材料款额合并在一起，按3%的税率征收营业税。

　　(四)兼营非应税劳务的规定

　　兼营非应税劳务：纳税人的销售行为如果既涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务。

　　纳税人兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务营业额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应当与货物或应税劳务一并征收增值税。

　　【举例3】某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面有又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。

　　【总结】混合销售行为和兼营非应税劳务的区别

　　1. 出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系，它与一般既从事这个税的应税项目又从事另一个税的应税项目，二者之间没有直接从属关系的兼营行为是完全不同的。

　　2. 归纳起来看：

　　混合销售——强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系。依纳税人经营主业，只征一种税 。

　　兼营非应税劳务——强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系，征税税种依纳税人核算水平，能分别核算的，分别征增值税和营业税;不能分别核算的一并征增值税。

　　【例题3】下列混合销售行为中，应当征收增值税的是(　)。

　　A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务

　　B.电信部门销售移动电话并为客户有偿提供电信服务

　　C.装潢公司为客户装饰房屋并提供装饰用辅助材料的行为

　　D.饭店提供餐饮服务并提供酒水

　　答案：A

　　解析：这道题的难度比较大。按照规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　选项D所涉及的饭店属于服务业。在服务业税目中，所列举的经营行为，多数属于混合销售。如饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物，就应按饮食业征收营业税。另外一种经营形式是饮食业自制食品，既可对内又可对外销售货物的兼营情况。如某饭店在大门口设一独立核算的柜台，既对店内的顾客提供自制食品，又对外销售，这种情况属于兼营行为。