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　　第二十七章　财务会计报告

　　节　资产负债表

　　(一)资产负债表的作用

　　掌握资产负债表的概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债、所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，是月度报表。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础进行编制的，是反映企业静态财务状况的一种报表。

　　了解资产负债表的作用：

　　1.资产负债表为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。

　　2.资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。

　　3.通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。

　　4.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。

　　(二)资产负债表的格式和内容(掌握)

　　1.资产负债表的格式

　　资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国采用账户式资产负债表格式。

　　【例题·单选题】(2005年)我国企业编制的资产负债表的基本格式属于( )。

　　A.账户式　　　　　　　　　B.报告式

　　C.单步式　　　　　　　　　D.多步式

　　[答案]A

　　2.资产负债表的内容

　　资产负债表中，资产和负债应当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

　　(1)资产类项目

　　资产类项目的排列顺序是按照流动性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面，并按流动资产和长期资产分项列示，流动资产在前。

　　① 流动资产包括在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产，包括一年内耗用和售出的全部资产。在资产负债表上排列为：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货和待摊费用等。

　　② 长期资产包括变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。在资产负债表上排列为：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产等。

　　(2)负债类项目

　　负债类项目的排列按照到期日的远近进行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流动负债和长期负债顺序分项列示，流动负债在前。

　　① 流动负债包括偿还期在一年以内的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期负债。

　　② 长期负债包括偿债期在一年以上的全部负债，在资产负债表上排列顺序为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

　　(3)所有者权益类项目

　　所有者权益在资产负债表上排列顺序为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　三者关系：资产=负债+所有者权益

　　在资产负债表上，既列示期末余额，又列示期初余额。

　　【例题1·单选题】资产负债表中资产项目按照( )进行排列。

　　A.流动性 　　　　　　　　　B.金额大小

　　C.发生时间先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例题2·多选题】(2006年、2007年)下列项目中，属于流动资产的项目有( )。

　　A.应收账款　　　　　　　　　B.短期投资

　　C.预收账款　　　　　　　　　D.存货

　　E.待摊费用

　　[答案]ABDE

　　【例题3·单选题】(2008年)下列资产负债表项目中，属于资产项目的是( )。

　　A.预付账款 　　　　　　　　B.预收账款

　　C.预提费用 　　　　　　　　D.盈余公积

　　[答案]A

　　【例题4·单选题】(2006年、2007年)资产负债表中负债项目按照( )进行排列。

　　A.到期日的远近 　　　　　　B.金额大小

　　C.发生时间先后 　　　　　　D.重要程度

　　[答案]A

　　【例题5·多选题】(2005年)下列各项中属于企业所有者权益的内容是( )。

　　A.资本公积 　　　　　　　　B.未分配利润

　　C.应收账款 　　　　　　　　D.营业收入

　　E.盈余公积

　　[答案]ABE

　　(三)资产负债表的编制方法(熟悉)

　　资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数。其中年初数根据上年末资产负债表的期末数填列，期末数根据相应的总账科目期末余额填列。

　　由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末数有两种填列方法：直接填列法和分析计算填列法。

　　1.直接填列法

　　即根据总账科目或明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可以采用直接填列法进行填列，如“应付票据”、“短期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

　　2.分析计算填列法

　　即将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末数的方法。

　　(1)根据若干总账科目期末余额分析计算填列

　　① “货币资金”—— 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的期末余额合并填列

　　②“未分配利润”——根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和(同为贷方余额时)或之差(余额方向相反时)填列。贷方余额大于借方余额时，直接填列差额;借方余额大于贷方余额时，差额用“一”数填列。

　　(2)根据总账科目期末余额与其备抵科目抵销后的数据填列

　　如固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、应收账款、其他应收款、存货、短期投资等都是根据该账户期末余额与其备抵科目(减值准备)余额抵销后的金额填列。

　　(3)根据明细账期末余额分析计算填列

　　如“预收账款”、“预付账款”、“应付账款”等项目;

　　①“预收账款”根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列

　　②“应付账款”根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列

　　③“预付账款”根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

　　④ “其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。

　　(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

　　①“长期债权投资”中一年内到期的列入“一年内到期的长期债权投资”;

　　② “长期借款”和“其他长期负债”中一年内到期的列入“一年内到期的长期负债”项目;

　　③“存货”项目根据“物资采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生产成本”和“库存商品”等科目期末借方余额之和减去 “存货跌价准备”后的金额填列;

　　④“待摊费用”项目根据“待摊费用”和“预提费用”科目期末借方余额之和填列;

　　【例题1·单选题】(2006年)下列资产负债表项目中，需要根据若干总账科目期末余额计算后填列的项目是( )。

　　A.货币资金 　　　　　　B.应收票据

　　C.实收资本 　　　　　　D.应付福利费

　　[答案]A