第七节、会计循环

　　学习要求：

　　1.掌握会计循环的主要环节及其内涵;

　　2.熟悉会计确认标准、会计计量属性、会计记录的概念及账户的分类、借贷记账法的记账规则和试算平衡、会计凭证的要素和账簿的要素与分类。

　　3.熟悉会计报告的内容和分类

　　具体内容：

　　会计信息是通过确认、计量、报告三个基本环节生成的。

　　一、会计确认

　　会计确认是将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。

　　1.会计确认解决的三个问题：

　　(1)某一经济业务是否需要确认

　　(2)该经济业务应在何时确认

　　(3)该业务应确认为哪个会计要素。

　　2.会计确认应当符合三个标准：

　　(1)被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求

　　(2)与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确评估

　　(3)该项目应有可计量的属性，如价值、成本。

　　权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。

　　3.会计记录

　　会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

　　(1)设置账户：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和活动的载体。

　　①账户分类：

　　账户按照反映会计要素的具体内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类

　　账户按照提供信息的详细程度分为：总分类账户和明细分类账户

　　②账户结构：

　　账户结构分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。

　　账户中登记本期增加的金额为本期增加发生额;登记本期减少的金额为本期减少发生额，增减相抵后的差额为余额，余额按时间不同分为期初余额和期末余额，基本关系为：

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。

　　(2)复式记账

　　复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

　　主要的复式记账法有借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是被普遍接受并广泛使用的方法。

　　借贷记账法下：

　　①借贷记账法是以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。

　　②借贷记账法的结构：

　　各项资产的期初余额，应分别记入各该账户的借方(左方);各项负债和所有者权益的期初余额，应分别记入各该账户的贷方(右方)。

　　账户借方核算资产期初余额、资产增加、负债与所有者权益减少和资产期末余额

　　账户贷方核算负债与所有者权益期初余额、负债与所有者权益增加、资产减

　　少和负债与所有者权益期末余额。

　　③借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等

　　④试算平衡公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

　　全部账户期末借方余额合计=全部账户贷方余额合计

　　(3)填制和审核凭证

　　会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。

　　会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

　　填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经

　　济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。

　　(4)登记账簿

　　账簿是用来全面、连续、系统的记录各项经济业务的簿记，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。

　　按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类;

　　为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

　　【例题40：2005年多选试题】借贷记账法的记账规则包括( )。

　　A.有借必有贷，借贷必相等

　　B.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　C.全部账户期末借方余额合计=全部账户期未贷方余额合计

　　D.资产账户余额合计=负债账户余额合计

　　E.收入账户本期发生额合计=费用账户本期发生额合计

　　【例题41：2005.2003年多选】财务会计记录运用的会计方法有( )。

　　A.填制审核凭证

　　B.设置账户

　　C.复式记账

　　D.登记账簿

　　E.成本计算

　　【例题42：课后题第51题】会计记录运用的会计方法有( )

　　A填制审核凭证 B设置账簿

　　C复式记账 D登记账簿

　　E设置会计科目

　　【例题43：2004年多选】下列记账方法中，属于复式记账法的有()

　　A.重复记账法 B.借贷记账法

　　C.增减记账法 D.收付记账法

　　E.左右记账法

　　【例题44：2003年多选】填制和审核会计凭证是进行财务会计确认的必要程序，其作用在于( )。

　　A.控制经济活动 B.保证会计资料真实正确

　　C.提供记账依据 D.明确经济责任

　　E.保护财产安全完整

　　二、会计计量

　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题。

　　会计计量包括计量单位和计量属性两方面内容。

　　会计计量单位主要以货币为主导计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。

　　会计计量属性主要有5种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　1.历史成本：又称为原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。

　　2.重置成本：指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产出于使用状态，且能够继续使用，对所有者具有使用价值。重置成本法下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　3.可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　4.现值：资产按照预计从其持续使用和终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额 计量。

　　5.公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者 债务清偿的金额计量。

　　三、会计报告

　　1、会计报告的构成

　　会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。

　　其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。

　　2、会计报表的分类：

　　(1)会计报表按照其反映经济内容不同，可分为反映财务状况的报表、反映经营成果的报表和反映现金流量的报表三类。

　　(2)会计报表按照报送对象不同，分为对外会计报表和对内会计报表两类，企业对外会计报表种类、格式和编制方法由财政部统一制定;对内报表是根据企业内部需要自行规定、自行设计的。

　　(3)会计报表编报主体的不同，分为个别会计报表和合并会计报表

　　(4)会计报表按照编制的时间范围不同，分为年度会计报表、季度会计报表、月份会计报表

　　【例题45：07年单选】在我国企业对外会计报表种类、格式和编制方法由(　　)制定。

　　A.财政部

　　B.各地财政部门

　　C.企业

　　D.各地证券监督管理部门

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