第三节 现金流量表

一、现金流量表的概念和作用

1.概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。

(1)现金包括企业的库存现金、可随时支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

(2)现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

(3)现金流量指一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务

①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

注意：(1)若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量;如：从银行提取现金或将现金存入银行;以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。

(2)只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。 如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。

2.作用：编制现金流量表，主要是为企业报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以企业未来现金流量。

【例题15】：在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有（　　）。

A,现金存入银行

B,用固定资产偿还债务

C,用原材料对外投资

D,用银行存款购买材料

答案：D

解析：A属于现金之间的变动;BC属于非现金项目之间的变动，所以ABC均不影响现金流量

【例题16】：下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是（　　）。

A,从银行提取现金

B,非现金资产的增加或减少

C,长期负债的增加或减少

D,所有者权益的增加或减少

答案：A

【例题17】下列各项业务，不会引起现金流量变动的有（　　）。

A到期未收回的应收票据转为应收账款

B出售固定资产取得价款

C赊购商品

D计提坏账准备

E将现金存入银行

答案：ACDE

解析：A选项涉及应收账款增加、应收票据减少，不会涉及现金流量

B选项反映现金的增加

C选项赊购商品，涉及库存商品增加，负债的增加，不会涉及现金流量

D选项计提坏账准备，导致坏账准备增加、应收账款减少，不会涉及现金流量

E选项反映银行存款增加、库存现金减少，增减金额相等，不会导致现金流量变动

二、现金流量表内容和格式

我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成,其格

1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。

2.补充资料包括：

(1)将净利润调节为经营活动的现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);

(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;

(3)现金及现金等价物净增加情况。

三、编制方法

(一)经营活动产生的现金流量的编制方法 –包括直接法和间接法两种

1、直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量;以利润表的营业收入为起点 ，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。

2、间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。

我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。

(1).“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。

【例题18】某企业本期取得商品销售收入为2800000元，应收票据本期收回210000元，应收帐款本期收回600000元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，贷款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为（　　）元。

A.3580000

B.3560000

C.2980000

D.2770000

答案：A

解析：销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000+前期销售商品本期收到的应收账款600000-本期销售本期退回商品支付的现金30000=3580000元

(2)收到的税费返还

(3)收到的其他与经营活动有关的现金

(4)购买商品、接受劳务支付的现金

(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资

(6)“支付的各项税费”项目不包括计入固定资产价值，实际支付的耕地占用税

(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

(二)投资活动现金流量各项目的内容和编制方法

(1)收回投资所收到的现金

(2)取得投资收益所收到的现金

(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

(4)收到的其他与投资活动有关的现金

(5)购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

(6)投资支付的现金

(7)支付的其他与投资活动有关的现金

(三)筹资活动现金流量各项目的内容和填列方法

(1)吸收投资收到的现金

(2)取得借款收到的现金

(3)收到的其他与筹资活动有关的现金

(4)偿还债务支付的现金

(5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金

(6)支付的其他与筹资活动有关的现金

(四)汇率变动对现金的影响

(五)现金及现金等价物净增加额

注：上述(一)—(五)的关系是：

现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额

【例题19】2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元;投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为1400万元;筹资活动产生的现金流入量为1500万元，现金流出量为1000万元;汇率变动导致现金流入量为100万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为（　　）万元。

A.100

B.600

C.4900

D.0

【答案】A

【解析】经营活动产生的现金流量净额=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量

=3000-2400=600万元投资活动产生的现金流量净额

=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量

=300-1400=-1100万元

筹资活动产生的现金流量净额=筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量

=1500-1000=500万元现金及现金等价物净增加额

=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额=600+(-1100)+500+100=100万元

(六)现金流量表附注披露的内容

1.将净利润调节为经营活动的现金流量。

以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即

(1)没有实际支付现金的费用：计提资产减值准备;固定资产折旧;无形资产摊销等。

(2)没有实际收到现金的收益：

(3)不属于经营活动的损益

(4)经营性应收应付项目的增减变动

经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

调节公式是：

经营活动产生现金流量净额=净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧+无形资产摊销+长期待摊费用摊销+待摊费用减少+预提费用增加+处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失+固定资产报废损失+公允价值变动损失+财务费用+投资损失+递延税款贷项+存货减少+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加+其他不减少现金的费用、损失

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动

包括：债务转为资本、一年内到期的可转换企业债券、融资租入固定资产

3、现金流量净增加额

现金及现金等价物净增加额=(现金期末余额-现金的期初余额)+(现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额)

“现金及现金等价物净增加额"与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。

【例题20】编制现金流量表时，为了将净利润调节为经营活动的现金流量，需要以净利润为基础，采用间接法加以调整的项目有（　　）。

A.没有实际支付现金的费用

B.没有实际收到现金的收益

C.不属于经营活动的损益

D.经营性应收应付项目的增减变动

E.不涉及现金的投资活动

【答案】ABCD

【解析】以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类：即

没有实际支付现金的费用：

没有实际收到现金的收益：

不属于经营活动的损益

经营性应收应付项目的增减变动

【例题21】下列各项中，属于经营活动产生的现金流量的是（　　）。

A.变卖固定资产

B.取得债券利息收入

C.支付各项税费

D.支付融资租赁费用

答案：C

解析：AB属于投资活动;D属于筹资活动

【例题22】企业收到现金捐赠，在现金流量表上应该反映在（　　）项目中。

A.收到的其他与经营活动有关的现金

B.收到的其他与投资活动有关的现金

C.收到的其他与筹资活动有关的现金

D.收到的其他与外汇收支活动有关的现金

答案：C

【例题23】不减少现金的费用和损失包括（　　）

A固定资产折旧

B无形资产摊销

C转销固定资产盘亏

D发生固定资产清理费用

E存货跌价准备

答案：ABCE

【例题24】下列各项经济业务中，属于经营活动引起的现金流入的有（　　）。

A收到出租固定资产的租金收入

B销售商品取得的货款

C收到出口退回的增值税款

D取得债券利息收入所收到的现金

E收回长期股权投资

答案：ABC

【例题25】下列各项属于筹资活动产生的现金流量的有（　　）。

A用银行存款购买固定资产 B偿还债务所支付的现金

C融资租赁固定资产所支付的租赁费 D减少注册资本收回现金

E收到销售货款

答案：BCD

解析：A属于投资活动;E属于经营活动。

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