【例4·单选题】下列业务中不缴纳营业税的是(　)

　　A.金融商品转让

　　B.商场销售邮票

　　C.中外合资经营的饭店

　　D.音乐茶座

　　【答案】B

　　三、增值税的纳税人(熟悉)

　　在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

　　四、税率

　　(一)税率

　　1.货物税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：13%

　　①生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等。

　　②文化用品类：图书、报纸、杂志。

　　③农业生产资料类：饲料、化肥、农机、农药、农膜。

　　④农业产品

　　⑤金属矿采选品与非金属矿采选品(已经过时)

　　⑥国务院规定的其他货物

　　(3)零税率——出口货物

　　2.应税劳务税率：17%

　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。

　　(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

　　小规模纳税人：3%

　　1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行

　　(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

　　①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

　　②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;

　　③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　(2)小规模纳税人(除其他个人外)销售使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　【例1·单选题】(2007年，修改)某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元，2003年购入)，以l0万元的价格售出，其正确的税务处理方法是(　)。

　　A.按6%简易办法计算应纳增值税

　　B.按4%简易办法计算应纳增值税

　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

　　D.不缴增值税

　　【答案】C

　　【例2·单选题】(2005年，修改)某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为(　)

　　A.0元　　　　　　　B.1153.85元

　　C.1200元　　　　　 D.2307.69元

　　【答案】B

　　【解析】应纳增值税=60000/(1+4%)*4%*50%=1153.85元。

　　【例3·单选题】(2008年，修改)某生产企业为增值税一般纳税人，2009 年3 月对资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为8500元);销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000 元(原值为59000元);销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入 35000元。该企业上述经济业务应纳增值税为(　)元。(以上收入均为含税收入)

　　A.5594.70　　　　　　B.6316.24

　　C.6493.16　　　　　　D.6916.24

　　【答案】C

　　【解析】(9200+64000)/1.04*0.04*50%+35000/1.17*0.17=6493.16元

　　2.纳税人销售旧货，按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。

　　3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。93页

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。93页

　　(1)寄售商店代销寄售物品;

　　(2)典当业销售死当物品;

　　(3)经过国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

　　【例1·单选题】(2004年)下列货物中适用增值税17%税率的是(　)。

　　A.杂志　　　　　　　　B.农机

　　C.暖气　　　　　　　　D.服装

　　【答案】D

　　【例2·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为(　)。

　　A.17%　　　　　　　　　　B.13%

　　C.6%　　　　　　　　　 　D.3%

　　【答案】D

　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

　　(一)销售额范围的一般规定

　　1.销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。

　　销售额中包括价外费用。但下列项目不包括在内：

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的;

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　(3)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　【例1·多选题】(2006年)增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方取得的全部价款和价外费用，但下列费用中不属于价外费用的有(　)。

　　A.向购买方收取的增值税税款

　　B.向购买方收取的手续费

　　C.向购买方收取的包装费

　　D.向购买方收取的储备费

　　E.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的

　　【答案】AE

　　(二)销售额范围的特殊规定

　　1.折扣销售

　　纳税人采用折扣销售方式销售货物的，如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　2.以旧换新

　　采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格(金银首饰以旧换新除外)。

　　【例1·单选题】(2008年，修改)某日用百货商店(小规模纳税人)，2009年5月采用“以旧换新”方式销售彩电， 开出普通发票28张，收到货款80 000元，并注明已扣除旧货折价30 000元，则该日用百货商店当月应纳的增值税为(　)元。

　　A.2330.10　　　　　　B.3076.92

　　C.3203.88　　　　　　D.4230.77

　　【答案】C

　　【解析】应纳税额=(80000+30000)/1.03*0.03=3203.88元

　　3.还本销售

　　销售额就是货物的销售价格，不得扣减还本支出。

　　4.以物易物

　　双方均作购销处理。