(四)兼营非应税劳务的规定

　　概念：兼营行为是两种或两种以上的行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

　　兼营行为的税务处理：分别核算，分别纳税;未分开核算的，一并征收增值税。

　　(五)部分货物的征税规定

　　(1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。

　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。

　　(3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。其他情形，征收增值税。

　　(4)集邮商品。集邮商品的生产、调拨征收增值税。邮政部门销售集邮商品，征收营业税;邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮，应当征收增值税。

　　(5)缝纫，应当征收增值税。

　　(6)饮食业销售货物

　　饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品——营业税

　　饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品——增值税

　　专门生产或销售货物(包括烧卤熟制食品在内)的个体经营者及其他个人应当征收增值税。

　　【例1?多选题】根据增值税法律规定，增值税纳税人的下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有(　)。

　　A.将委托加工的货物用于个人消费

　　B.将购买的货物用于个人消费

　　C.销售代销货物

　　D.将购买的货物无偿赠送他人

　　E.将购买的货物用于在建工程

　　[911050103]

　　【答案】ACD

　　【例2?单选题】(2007年)下列情况中，不应当征收增值税的是(　)。

　　A.某企业将自产货物分配给投资者

　　B.某企业变卖厂房一栋

　　C.某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜

　　D.某企业委托酒厂加工白酒，收回后直接对外销售

　　[911050104]

　　【答案】B

　　【例3?单选题】(2006年)下列混合销售行为中，应当征收营业税的是(　)。

　　A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务

　　B.银行销售金银

　　C.装潢公司为客户包工包料装饰房屋

　　D.典当行销售死当商品

　　[911050105]

　　【答案】C

　　【例4?单选题】下列业务中不缴纳营业税的是(　)

　　A.金融商品转让

　　B.商场销售邮票

　　C.中外合资经营的饭店

　　D.音乐茶座

　　[911050106]

　　【答案】B

　　三、增值税的纳税人(熟悉)

　　在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

　　四、税率

　　(一)税率

　　1.货物税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：13%

　　①生活必需品类——粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等。

　　②文化用品类：图书、报纸、杂志。

　　③农业生产资料类：饲料、化肥、农机、农药、农膜。

　　④农业产品

　　⑤金属矿采选品与非金属矿采选品(已经过时)

　　⑥国务院规定的其他货物

　　(3)零税率——出口货物

　　2.应税劳务税率：17%

　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。

　　(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

　　小规模纳税人：3%

　　1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行

　　(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

　　自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

　　①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

　　②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;

　　③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

　　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　(2)小规模纳税人(除其他个人外)销售使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税;销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　【例1?单选题】(2007年，修改)某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元，2003年购入)，以l0万元的价格售出，其正确的税务处理方法是(　)。

　　A.按6%简易办法计算应纳增值税

　　B.按4%简易办法计算应纳增值税

　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

　　D.不缴增值税

　　[911050201]

　　【答案】C

　　【例2?单选题】(2005年，修改)某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为(　)

　　A.0元　　　　　　　B.1153.85元

　　C.1200元　　　　　 D.2307.69元

　　[911050202]

　　【答案】B

　　【解析】应纳增值税=60000/(1+4%)*4%*50%=1153.85元。

　　【例3?单选题】(2008年，修改)某生产企业为增值税一般纳税人，2009 年3 月对资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已使用4年的机器设备，取得收入9200元(原值为8500元);销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取得收入64000 元(原值为59000元);销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入 35000元。该企业上述经济业务应纳增值税为(　)元。(以上收入均为含税收入)

　　A.5594.70　　　　　　B.6316.24

　　C.6493.16　　　　　　D.6916.24

　　[911050203]

　　【答案】C

　　【解析】(9200+64000)/1.04*0.04*50%+35000/1.17*0.17=6493.16元

　　2.纳税人销售旧货，按简易办法依照4%的征收率减半征收增值税。

　　3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。93页

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。93页

　　(1)寄售商店代销寄售物品;

　　(2)典当业销售死当物品;

　　(3)经过国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

　　【例1?单选题】(2004年)下列货物中适用增值税17%税率的是(　)。

　　A.杂志　　　　　　　　B.农机

　　C.暖气　　　　　　　　D.服装

　　[911050204]

　　【答案】D

　　【例2?单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为(　)。

　　A.17%　　　　　　　　　　B.13%

　　C.6%　　　　　　　　　 　D.3%

　　[911050205]

　　【答案】D