三、国际重复征税的产生与免除

　　(一)国际重复征税及其产生的原因

　　国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。国际重复征税是由两个或两个以上国家税收管辖权的交叉重叠直接导致的。

　　国际重复征税产生的原因：

　　首先，跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。

　　其次，产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。

　　此外，各国都实行单一的税收管辖权时，由于各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会出现管辖权的交叉问题，从而产生国际重复征税。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的一笔收入，对这笔收入甲、乙两国均课征了税收，形成重复征税，这是由(　)导致的。

　　A.地域管辖权与地域管辖权的交叉

　　B.地域管辖权与居民管辖权的交叉

　　C.居民管辖权与居民管辖权的交叉

　　D.居民管辖权与公民管辖权的交叉

　　[正确答案]B

　　[答案解析]本题考查国际重复征税。

　　(二)国际重复征税的免除

　　主要有四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法

　　【例题·单选题】居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣的方法称为(　)。

　　A.低税法

　　B.免税法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正确答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。

　　抵免法介绍

　　抵免限额：不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的所得100万元，甲乙两国的所得税税率分别为30%、20%，两国均行使地域管辖权和居民管辖权。在抵免法下甲国应对该笔所得征收所得税(　)。

　　A.0

　　B.10万元

　　C.20万元

　　D.30万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×30%=30万元。

　　国外实际已纳税额=100×20%=20万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，抵免20万元。

　　甲国应对这笔所得征收所得税=100×30%-20=10(万元)。

　　抵免限额的计算方法

　　税收饶让：

　　居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

　　目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例题1·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：

　　(1)在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×50%+50×10%=55万元

　　实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元。

　　(2)在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为(　)。

　　A.123万元

　　B.106万元

　　C.104万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=200×50%+60×10%=106万元

　　实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元。

　　(3)在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

　　A.161万元

　　B.5万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元

　　(4)在综合抵免法下上述所得的抵免额为(　)。

　　A.173万元

　　B.161万元

　　C.123万元

　　D.50万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161万元

　　实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元。

　　(5)在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

　　A.166万元

　　B.10万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[正确答案]C

　　[答案解析]已纳税款大于抵免限额，因此不用纳税。

　　【例题2·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：

　　(1)在分项抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.45万元

　　D.0

　　[正确答案]C

　　[答案解析]①经营所得抵免限额=100×50%=50万元

　　实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元

　　②特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元

　　实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元

　　抵免额=40+5=45。

　　(2)在分项抵免法下甲国应对上述所得征收所得税为(　)。

　　A.55万元

　　B.10万元

　　C.5万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]①经营所得应该征税=50-40=10万元

　　②特许权使用费所得无需征税。

　　【例题3·单选题】居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额是对(　)方法的解释。

　　A.综合抵免法

　　B.全面抵免法

　　C.分国抵免法

　　D.分项抵免法

　　[正确答案]A

　　[答案解析]综合抵免法即居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额。

　　【例题4·案例分析题】甲国居民有来源于乙国所得100万元，甲、乙两国的所得税的税率分别为40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行20%的优惠税率，现甲国采用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题：

　　(1)来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.40万元

　　B.30万元

　　C.20万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×40%=40万元

　　甲国居民在乙国应纳税额=100×30%=30万元

　　甲国居民在乙国实际缴纳税额=100×20%=20万元

　　由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视同纳税人已经纳税因此抵免30万元。

　　(2)甲国对上述所得应征所得税税额为(　)。

　　A.40万元

　　B.20万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[正确答案]C

　　[答案解析]应征所得税税额=100×40%-30=10(万元)。

　　(3)下列说法正确的有(　)。

　　A.若甲国采用免税法，则甲国对来源于境外所得一律不再征收所得税

　　B.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则上述所得的抵免额为30万元

　　C.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则甲国应对上述所得征收所得税税额为20万元

　　D.如果甲国税率低于乙国税率，在抵免法下则甲国对居民来源于乙国所得不再征收所得税

　　[正确答案]ACD

　　[答案解析]本题考查国际重复征税。

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