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2016年中级经济师财政税收章节讲义:增值税的检查

2016年10月12日来源:来源:233网校网校课程 在线题库评论

第二节 增值税的检查 

   一、销项税额的检查(掌握)
     销项税额=销售额×税率
     (一)销售收入的检查
     1.一般销售方式的检查


   销售方式

纳税义务发生时间

账务处理

检查关键

(1)缴款提货

如果货款已经收到,发票账单和提货单已经交给买方,无论商品、产品是否已经发出,都应作为销售收入的实现,发生纳税义务。

确认收入
     借:银行存款
   贷:主营业务收入        
   应交税费-应交增值税(销项税额)        
     同时结转相应的成本
     借:主营业务成本 
   贷:库存商品 

“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户,看有无隐匿收入的情况。

(2)预收货款

企业发出产品时作为销售收入的实现。

企业收到货款时,财务处理为:
     借:银行存款
   贷:预收账款        
     发出货物时,再转作收入,计算相应的增值税。
     借:预收账款
   贷:主营业务收入        
   应交税费        —应交增值税(销项税额)
     结转成本:
     借:主营业务成本
   贷:库存商品

检查其真实性;检查企业在发出货物时是否及时转作收入,有无长期挂账的现象。

(3)分期收款

合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款,均应结转收入,计算应纳税款,并同比例结转相应的成本。

发出商品时
     借:发出商品
   贷:库存商品        
     合同规定的收款日期
     借:银行存款(应收账款)
   贷:主营业务收入        
   应交税费        — 应交增值税(销项税额)
     结转成本:
     借:主营业务成本
   贷:发出商品

是否按规定结转了收入与成本。

账务调整是:


   情形

①当期发现的

②期末结账时发现的

③以后年度发现的

总体处理

直接调整相应的会计科目

有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。

有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。

具体处理(成本为8000元)

借:资本公积 11700
             贷:主营业务收入 10000
   应交税费        —— 应交增值税(销) 1700

借:资本公积 11700
             贷:本年利润 10000
   应交税费        ——应交增值税(销) 1700

借:资本公积 11700
             贷:以前年度损益调整 10000
   应交税费        —— 应交增值税(销) 1700

借:主营业务成本 8000
           贷:库存商品 8000

借:本年利润 8000
           贷:库存商品 8000

借:以前年度损益调整 8000
           贷:库存商品 8000

  2.视同销售方式的检查
     (1)委托代销销售方式的检查
     纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天,三者中较早一方。(此处没有更新)
    企业委托代销商品的两种方式:


   方式

税务处理

①销售价格由委托方制定,代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为

委托方:增值税;
   代销方:增值税和营业税

②销售价格由代销方自定,代销合同上规定一个代销价格,实际售价高于代销价格的部分,为代销方的报酬

委托方和代销方:增值税

  企业委托代销商品,通过设置“委托代销商品”户进行核算。
  (2)自产自用产品的检查
   如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的,则核算销售额。过程为:
   ①按纳税人近时期同类货物平均售价;
   ②按其他纳税人近时期同类货物平均售价;
   ③按组成计税价格来计算。
   组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
   账务处理:
   借:在建工程、专项工程、长期股权投资等
     贷:主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)
       应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

3.包装物销售的检查(重要考点)


   类型

税务账务处理

(1)随同货物出售单独计价的包装物

取得的收入记入“其他业务收入”科目,应按所包装货物的适用税率计征增值税。

(2)租金 

销售货物的同时收取的包装物租金

属于价外费用,应计算缴纳增值税。

单独出租包装物收取租金

租金收入为企业的其他业务收入,应按照租赁业征收5%的营业税。

(3)押金

一般商品

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。
   因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

 (二)销售额的检查
    二、进项税额的检查(掌握)
     (一)进项税额抵扣凭证的审查
     扣税凭证:增值税专用发票、海关增值税完税凭证、农产品收购发票或销售发票、运费发票
     如果企业未取得抵扣凭证,不得抵扣进项税额。
     (二)准予抵扣的进项税额的检查
     1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
     2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
     3.一般纳税人购进免税农产品,允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。
     4.一般纳税人销售货物,以及购进货物所支付的运费,允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。
     (三)不得抵扣的进项税额的检查
     1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;
     2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项,或者虽有注明,但不符合规定的;
     3.具体规定
     (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;
     (2)非正常损失的购进货物;
     (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
     (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
     (5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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