一、考情分析
二、考点归纳
考点一、收入的分类及确认
1、收入的概念
狭义的收入 | 即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项 |
广义的收入 | 包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入 |
2、收入的特点
1 | 从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。偶发的事项如：出售固定资产、接受捐赠等 |
2 | 可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之（银行存款的增加、预收款的减少） |
3 | 收入能导致企业所有者权益的增加，是与所有者投入无关的经济利益的总流入 |
4 | 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 |
3、收入的分类
按收入的性质分类 | 建造（施工）合同收入 |
销售商品收入。包括产品销售和材料销售。产品销售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品等；材料销售主要有原材料、低值易耗品、周转材料、包装物等 | |
提供劳务收入。指企业通过提供劳务作业而取得的收入。 建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务，主要包括机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等 | |
让渡资产使用权收入。如企业发放贷款、让渡无形资产使用权取得的收入 | |
按营业的主次分类 | 主营业务收入。主要是建造（施工）合同收入， |
其他业务收入。主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等 |
习题1：【2020】下列施工企业取得的收入中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。
A. 完成施工任务取得的收入
B. 提供机械作业取得的收入
C. 出租自有设备取得的收入
D. 销售建筑材料取得的收入
习题2：【2018】2017年某施工企业施工合同收入为2000万元，兼营销售商品混凝土收入为500万元，出租起重机械收入为80万元，代收商品混凝土运输企业运杂费为100万元，则2017年该企业的营业收入为（ ）万元。
A．2680
B．2580
C．2500
D．2000
习题3：【2017】在施工企业的下列收入中，属于让渡资产使用权收入的是（ ）。
A．机械作业收入
B．运输服务收入
C．利息收入
D．产品安装收入
习题4：【2013】施工企业销售自行加工的商品混凝土取得的收入属于（ ）收入。
A．产品销售
B．施工合同
C．材料销售
D．提供劳务
习题5：【2012】施工企业向外提供机械作业取得的收入属于（ ）。
A．提供劳务收入
B．销售商品收入
C．让渡资产使用权收入
D．建造合同收入
习题6：【2011】下列款项中，应作为企业广义上的收入的有（ ）。
A. 企业销售货物的价款
B. 企业代收的货物运杂费
C. 企业对外投资的收益
D. 企业代收的增值税
E. 政府对企业的补贴
考点二、建造（施工）合同收入的核算
1、收入的概念、特征及类型
概念 | 建设工程合同是承包人进行工程建设、发包人支付价款的合同，包括工程勘察、设计、施工合同 |
特征 | 先有买主（及客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、质量和造价等内容在签订合同时已经确定 |
资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年 | |
所建造的资产体积大，造价高 | |
建造合同一般为不可取消的合同 | |
类型 | 固定造价合同：风险主要由承包人承担 |
成本加成合同：风险主要由发包人承担 |
2、合同的分立与合并
企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下,为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。
分立的条件【缺一不可】 | 每项资产均有独立的建造计划 |
与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 | |
每项资产的收入和成本可以单独辨认 | |
合并的条件【缺一不可】 | 该组合同按一揽子交易签订 |
该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 | |
该组合同同时或依次履行 |
3、合同收入的内容
（1）合同规定的初始收入
（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
合同变更款构成收入的条件 | 客户能够认可因变更而增加的收入 |
该收人能够可靠地计量 | |
索赔款构成收入的条件 | 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔 |
对方同意接受的金额能够可靠地计量 | |
奖励款构成收入的条件 | 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准 |
奖励金额能够可靠地计量 |
4、建造（施工）合同收入的确认
（一）合同结果能够可靠估计时合同收入的确认
如果建造合同能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。
（1）合同结果能够可靠估计的标准
固定造价合同的结果能够可靠估计的条件 | 合同总收入能够可靠地计量 |
与合同相关的经济利益很可能流入企业 | |
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 | |
合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定 | |
成本加成合同的结果能够可靠估计的条件 | 与合同相关的经济利益很可能流入企业 |
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 |
（2）完工百分比法【考核计算】
概念 | 指根据合同完工进度来确认合同收入与费用的方法 |
步骤 | 第一步：确定工程的完工进度，计算出完工百分比 |
第二步：根据完工百分比确认和计量当期的合同收入 |
确定建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：
根据累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定 | 该方法是一种投入衡量法，是确定合同完工进度常用的方法 |
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本× 100% | |
累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与未来活动相关的合同成本，也不包括预付给分包单位的款项 | |
根据已完工作量占合同预计总工作量的比例确定 | 该方法是一种产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造（施工）合同，如道路工程，土石方工程等 |
合同完工进度=已经完成的合同工程量÷合同预计总工程量×100% | |
根据已完成合同工作的技术测量确定 | 适用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等 |
技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建造承包商自行随意测定 |
（3）当期完成和资产负债表日建造（施工）合同收入的确认
当期完成 | 当期确认的合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认的收入 |
资产负债表日 | 当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计期间累计已确认的收入 |
（二）合同结果不能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认
当不能可靠估计合同的结果时，就不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入。
合同成本能回收 | 合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用 |
合同成本不能回收 | 应在发生时立即确认为费用，不确认收入 |
习题1：【2020】根据《企业会计准则》合同执行过程中，合同变更形成的收入确认为合同收入时，应同时满足的条件有（ ）。
A. 合同变更增加了企业履约的义务
B. 客户能够认可因变更而增加的收入
C. 合同变更部分双方的义务已经开始履行
D. 客户已支付变更部分的相应款项
E. 该收入能够可靠地计量
（1）客户能够认可因变更而增加的收入；
（2）该收人能够可靠地计量。
故正确选项为 BE。
习题2：【2020】某施工企业与业主订立了-项总造价为5000万元的施工合同，合同工期为3年。第1年实际发生合同成本1600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本3000万元，则第1年合同完工进度为（ ）。
A. 92.0%
B. 53.3%
C. 34.8%
D. 32.0%
习题3：【2016】根据《企业会计准则》，若企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计，且已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，则收入确认的方式是（ ）。
A．按照已经发生的劳务成本确认收入
B．按照合同金额确认收入
C．不确认提供劳务收入
D．按合同完工百分比确认收入
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