2012会计职称《中级会计实务》——“长期股权投资”选材及典型案例解析
★ 讲义内容：
1.常见客观题选材
（1）同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算；
（1）同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付对价账面价值之间的差额的冲抵顺序；
（1）同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算；
（2）合并直接费用的会计处理原则；
（3）股票发行费用和债券发行费用的会计处理；
（4）非同一控制下购买日的确认标准；
（5）非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；
（6）成本法与权益法适用范围的确认；
（7）成本法下收到现金股利时的会计处理；
（8）权益法下股权投资差额的会计处理；
（9）被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，重点关注三个问题：一是如何将被投资方的盈亏调整为公允口径；二是如何剔除未实现的内部交易损益；三是如果亏损造成投资账面价值变成零而被投资方还在亏损时投资方的会计处理；
（10）被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值变动时投资方“资本公积”额的计算；
（11）被投资方分红时投资方的会计处理；
（12）应全面掌握成本法转权益法时投资方的会计处理。
2.典型案例解析
（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量，多以单项选择题测试。
【例题1·单选题】甲公司2011年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司60%的股权，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，库存商品的成本为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为8%，该存货已提跌价准备为10万元，当天乙公司账面净资产为700万元，公允净资产为1 200万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元。则甲公司取得投资当日应借记的“利润分配-未分配利润”额为（ ）万元。
A.20
B.30
C.15
D.25
【正确答案】A
【答案解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资——乙公司 420（700×60%）
资本公积——股本溢价 240
盈余公积 360
利润分配——未分配利润 20
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
——应交消费税 80
【例题2·单选题】资料同前，如果此合并是非同一控制下的企业合并，则甲公司应确认的长期股权投资成本和商品的交易收益分别为（ ）万元。
A.1 170；130
B.1 000；200
C.420； 210
D.1 170；210
【正确答案】A
【答案解析】甲公司投资当日分录如下：
借：长期股权投资——乙公司 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 790
存货跌价准备 10
贷：库存商品 800
借：营业税金及附加 80
贷：应交税费——应交消费税 80
可见甲公司长期股权投资的入账成本为1 170万元，转让商品的损益额130万元（1 000－790－80）。
【例题3·单选题】甲公司2011年10月1日定向增发普通股100万股给丙公司，自其手中换得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同属一个企业集团，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，当天乙公司账面净资产为800万元，当日甲公司资本公积结存额为240万元，全部为股本溢价，盈余公积结余额为360万元，未分配利润结存额为1 000万元。甲公司为进行该项企业合并支付了审计、咨询费用10万元，证券公司收取了45万元的发行费用。则甲公司取得投资当日“资本公积”应为（ ）万元。
A.335
B.350
C.380
D.355
【正确答案】A
【答案解析】甲公司投资当日分录如下：
①发行股票时：
借：长期股权投资——乙公司 480（800×60%）
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 380
②支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价 45
贷：银行存款 45
则资本公积应净贷记335（380－45）
③支付审计咨询费用10万元时：
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
【例题4·单选题】资料同前，如果此合并属非同一控制下的企业合并，则甲公司长期股权投资的初始入账成本和资本公积分别为（ ）万元。
A.1 000；835
B.1 010；750
C.1 000；855
D.1 010；855
【正确答案】C
【答案解析】甲公司投资当日分录如下：
①发行股票时：
借：长期股权投资——乙公司 1 000
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 900
②支付发行费用时：
借：资本公积——股本溢价 45
贷：银行存款 45
则资本公积应净贷记855（900－45）万元
③支付审计咨询费用10万元时：
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
（2）成本法的会计处理
【例题5·多选题】下列情形中，长期股权投资应采用成本法核算的有（ ）。
A.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权
B.投资企业对被投资单位具有共同控制
C.投资企业对被投资单位具有重大影响
D.投资企业在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
E.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响关系，且股权投资的公允价值不能可靠计量
【正确答案】ADE
【答案解析】成本法核算的范围：（1）对被投资单位达到控制；（2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且股权投资的公允价值不能可靠计量；（3）权益法的会计核算包括四个环节的内容：初始投资时股权投资差额的处理、被投资方实现盈亏时投资方的处理、被投资方分红时投资方的处理、被投资方发生其他所有者权益变动时投资方的会计处理。理论部分多以多项选择题测试，计算部分多以单项选择题测试。
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