2014年中级会计职称《中级会计实务》第十章课后练习题及答案解析

　　四、计算分析题
　　1．2009年1月1日，经股东大会批准，英达上市公司（以下简称英达公司）与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①英达公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且英达公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股6元的价格购买英达公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。英达公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2009年至2012年，英达公司与股票期权有关的资料如下：
　　（1）2009年5月，英达公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项8000万元，作为库存股待行权时使用。
　　（2）2009年，英达公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，英达公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为14元。
　　（3）20102012年，英达公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，英达公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12．5%;每　股股票期权的公允价值为16元。
　　（4）2011年，英达公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。
　　（5）2012年3月，94名高级管理人员全部行权，英达公司共收到款项5640万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
　　要求：（1）编制英达公司回购本公司股票时的相关会计分录。
　　（2）计算英达公司2009年、2010年、2011年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
　　（3）编制英达公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：（1）借：库存股8000
　　　　　　　　　　贷：银行存款8000
　　（2）①2009年应确认的费用=（100-4-4）×10×15×1/3=4600（万元）。
　　借：管理费用4600
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4600
　　②2010年应确认的费用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4600=4700（万元）。
　　借：管理费用4700
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4700
　　③2011年应确认的费用=（100-4-2）×10×15-4600-4700=4800（万元）。
　　借：管理费用4800
　　　　贷：资本公积——其他资本公积4800
　　（3）借：银行存款5640[（100-4-2）×10×6]
　　资本公积——其他资本公积14100
　　　　　　　贷：库存股7520[8000÷1000×94×10）]
　　资本公积——股本溢价12220

　　2．2008年1月1日，宏达股份有限公司（以下简称宏达公司）为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。宏达公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
　　单位：元

　　2008年有8名管理人员离开宏达公司，宏达公司估计三年中还将有12名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有4名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开，同时有40人于2010年年末行使股票增值权取得了现金;2011年年末有30人行使股票增值权取得了现金;2012年年末有12人行使股票增值权取得了现金。
　　要求：计算2008年至2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
　　答案：（1）2008年1月1日：授予日不做账务处理。
　　（2）2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-8-12）×100×12×1/3=32000（元）
　　借：管理费用32000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付32000
　　（3）2009年应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4）×100×15×2/3=82000（元）
　　应确认的当期费用=82000-32000=50000（元）
　　借：管理费用50000
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付50000
　　（4）2010年12月31日
　　应支付的现金=40×100×15=60000（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40）×100×18=75600（元）
　　应确认的当期费用=75600+60000-82000=53600（元）
　　借：管理费用53600
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付53600
　　借：应付职工薪酬——股份支付60000
　　　　贷：银行存款60000
　　（5）2011年12月31日
　　应支付的现金=30×100×18=54000（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=（100-8-6-4-40-30）×100×22=26400（元）
　　应确认的当期损益=26400+54000-75600=4800（元）
　　借：公允价值变动损益4800
　　　　贷：应付职工薪酬——股份支付4800
　　借：应付职工薪酬——股份支付54000
　　　　贷：银行存款54000
　　（6）2012年12月31日
　　应支付的现金=12×100×22=26400（元）
　　应确认的应付职工薪酬余额=0
　　应确认的当期损益=0+26400-26400=0
　　借：应付职工薪酬——股份支付26400
　　　　贷：银行存款26400

　　3．大海公司为上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司发生的有关交易或事项如下：
　　经董事会批准，大海公司于2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：大海公司向海信公司100名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份股票期权可以从大海公司获得相当于行权当日大海公司1股普通股股票，行权期为3年。
　　海信公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，大海公司预计海信公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。
　　2011年度，海信公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年年末，大海公司预计海信公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有6名管理人员离职。
　　2012年10月20日，大海公司经董事会批准取消原授予海信公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的海信公司管理人员1200万元。2012年年初至取消股权激励计划前，海信公司有2名管理人员离职。
　　每份股票期权的公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。假定不考虑税费和其他因素的影响。
　　要求：（1）计算股权激励计划的实施对大海公司2010年度和2011年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
　　（2）计算股权激励计划的取消对大海公司2012年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：本题属于权益结算的股份支付，大海公司是结算企业，海信公司是接受服务企业，大海公司是海信公司的投资者。
　　（1）①合并报表：2010年合并报表上表现为管理费用和资本公积均为441万元;2011年合并报表上表现为管理费用93万元和资本公积534万元。
　　②会计处理：在2010年和2011年等待期内的每个资产负债表日，大海公司按照权益成分的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业海信公司的长期股权投资，同时确认所有者权益;海信公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并报表上大海公司长期股权投资与海信公司资本公积抵销。
　　2010年年末未满足可行权条件，估计2011年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益=9×（100-2）×1（万份）×1/2=441（万元）;2011年年末未满足可行权条件，估计2012年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益=9×（100-5-6）×1（万份）×2/3-441=93（万元）。
　　（2）①合并报表：2012年合并报表上仅表现为管理费用=303+363=666（万元）。
　　②会计处理：2012年在等待期取消了该激励计划，应作加速可行权处理，以现金补偿原授予股票期权1200万元，作为减少所有者权益，超过部分确认为当期损益363万元。当期应确认资本公积=9×（100-5-2）×1（万份）-（441+93）=303（万元）。
　　参考会计分录与合并报表抵消分录：

　　233网校编辑推荐：

　　2014年中级会计职称考试《中级会计实务》各章关键考点预习汇总

　　2014年中级会计职称考试备考计划

　　2014年中级会计师报考全攻略