2014年中级会计职称《中级会计实务》第十九章单元测试及答案解析

　　五、综合题
　　1.
　　【答案】
　　（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）是资产负债表日后调整事项，事项（5）属于当期事项。
　　（2）
　　事项（1）：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 500
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　125（500×25%）
　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 　　　　125
　　事项（2）：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　以前年度损益调整——财务费用　　　　　　　　　 　 100
　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300
　　借：以前年度损益调整——管理费用　　 60（1200/10/×6/12）
　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：应交税费——应交所得税　　　 　　40[（100+60）×25%]
　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　40
　　事项（3）：
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　20
　　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　20
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　20
　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　20
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　 　5
　　　贷：应交税费——应交所得税　 　　　　　　　　　　　　　5
　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）
　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　 5
　　事项（4）：
　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　1050（3500×30%）
　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　　　 150
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 90（300×30%）
　　　贷：以前年度损益调整——投资收益　　　　　　　　　　　90
　　甲公司拟长期持有该项投资，所以其账面价值与计税基础产生的暂时性差异，不需要确认递延所得税影响，同时由于该事项免征企业所得税，所以调整确认的投资收益，不影响原计算的应交所得税。
　　事项（5）：
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　34
　　[20×1000/100×17%]
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　800（80×1000/100）
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　234
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640
　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　160
　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　合并调整“以前年度损益调整”：
　　应结转的“以前年度损益调整”科目贷方余额==500-125-100-60+40+20+5-5+150+90=515（万元）
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 　515
　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　　515
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　 51.5
　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 51.5
　　2.
　　【答案】
　　（1）
　　资料（1）
　　事项①长江公司会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起不应计提折旧，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
　　至2013年8月31日该设备累计折旧额=1200÷10×5=600（万元），其中2013年1-8月份折旧额=120×8/12=80（万元），账面价值=1200-600=600（万元），处置价款为500万元，应计提减值准备=600-500=100（万元）。
　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　 100
　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 40（120-80）
　　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　40
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 25（100×25%）
　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　15
　　应交税费——应交所得税　　　　　　 　　 10（40×25%）
　　事项②长江公司的会计处理不正确.理由：该债务重组以偿还本金为前提将获得的利息豁免，在实现前不应当确认债务重组收益；支付逾期罚息构成长江公司2013年年末的现时义务，应予以确认。
　　调整分录如下：
　　借：以前年度损益调整——营业外收入　　　　　　　　　 500
　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　 200
　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　125（500×25%）
　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 50（200×25%）
　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 175
　　（2）资料（2）
　　事项①：
　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　3000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 　　　510
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3510
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 2000
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　 　　　　 2000
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 175.5（3150×25%）
　　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　 175.5
　　借：应交税费——应交所得税　　 　250[（3000-2000）×25%]
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　 43.88（175.5×25%）
　　以前年度损益调整——所得税费用　　　　　 　　 206.12
　　事项②：
　　借：以前年度损益调整——主营业务成本40[800×（30%-25%）]
　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　50
　　[1000×（30%-25%）]
　　借：以前年度损益调整——所得税费用　 2.5[（50-40）×25%]
　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 2.5
　　注：工程施工360万元[合同成本300+合同毛利（1000-800）×30%]小于工程结算400万元，在资产负债表中作为预收款项列示，即该项目应增加预收款项的金额为10万元。
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 1062.79
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　118.09
　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 1180.88
　　（2）

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