2014年中级会计师《中级会计实务》第十一章冲刺习题及答案解析

　　四、计算题
　　1.
　　（1）
　　2013年专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2500）×4%×6/12-（4000-2500-1000）×4%×6/12=320-30-10=280（万元），2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%×6/12=160（万元）。
　　2013年：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　280
　　应收利息　　　　　　　　　　 　　　　　　　40
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　 320（4000×8%）
　　2014年：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　160
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　（2）2014年6月30日大海公司所建造生产线的入账价值=2500+1000+800+280+160+200+60=5000（万元）。
　　（3）大海公司该生产线2014年7月1日至2015年6月30日计提折旧=5000×2/25=400（万元），大海公司该生产线2015年7月1日至2016年6月30计提折旧=（5000-400）×2/25=368（万元），因此，大海公司2015年生产线计提的折旧额=400×6/12+368×6/12=384（万元）。
　　（4）2015年12月31日该生产线未发生减值。
　　理由：2015年12月31日该生产线公允价值扣减处置费用后的余额为4420万元，大于未来现金流量现值4400万元，因此可收回金额为4420万元。
　　而2015年12月31日生产线的账面价值=5000-400-184=4416（万元），小于可收回金额，因此生产线未发生减值。
　　2.
　　（1）该项租赁为融资租赁。
　　理由：最低租赁付款额=300×2=600（万元），最低租赁付款额现值=300/（1+6%）+300/（1+6%）2=550.02（万元），最低租赁付款额现值超过租赁资产公允价值550.02万元的90%，所以该项租赁应认定为融资租赁。
　　（2）
　　①2012年12月31日
　　租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98（万元）。
　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　560.02
　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 49.98
　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
　　②2013年12月31日
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　2013年应摊销的未确认融资费用=550.02×6%=33（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33
　　融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01
　　③2014年12月31日
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　2014年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98（万元）
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.98
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 16.98
　　融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）
　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01
　　④租赁期满归还租赁设备
　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　560.02
　　　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　560.02

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