五、综合题
1.
【答案】
（1）针对资料一：
事项（1）的会计处理不正确。
理由：递延所得税资产的期初余额=[(200-200/10)-（200-200×2/10）]×25%=5（万元），本期确认递延所得税资产应考虑期初余额。
正确做法：应确认递延所得税资产=8-5=3（万元）。
事项（2）的会计处理不正确。
理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值180万元大于计税基础162万元（180-180/10），产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。
正确做法：应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5（万元）。
事项（3）的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。
正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，计入所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。
事项（4）的会计处理不正确。
理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。
正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，确认资本公积12.5万元。
事项（5）会计处理正确。
（2）针对资料二：会计处理不正确。
理由：甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司确认的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）50万元，不冲减商誉。
2.
【答案】
- 甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
存货 |
2780 |
3000 |
220 | |
|
持有至到期投资 |
2038.75 |
2038.75 |
||
|
应收利息 |
0 |
0 |
||
|
长期股权投资 |
2650 |
2400 |
250 |
|
|
预计负债 |
410 |
410 |
||
|
交易性金融资产 |
1000 |
500 |
500 |
|
|
合计 |
750 |
220 | ||
（2）递延所得税费用=50-（220-100）×25%+500×25%=145（万元）。
（3）递延所得税资产（贷方）=50-（220-100）×25％=20（万元），递延所得税负债（贷方）=500×25%=125（万元），应交所得税=［1800+120-（2113.06×1.03-2000×5%）×3%-200-50+410-500-200］×25%=329.43（万元）。
借：所得税费用 474.43
贷：应交税费——应交所得税 329.43
递延所得税资产 20
递延所得税负债 125
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