2014年中级会计师《中级会计实务》第十七章冲刺习题及答案解析

　　四、计算分析题
　　【答案】
　　（1）编制新华公司2013年3月份外币交易或事项相关的会计分录
　　① 3月2日
　　借：银行存款——美元户　　　　　　　　　 650（100×6.5）
　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：银行存款——人民币户　　　　　　　　 660（100×6.6）
　　②3月10日
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 3800（3300+500）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 646
　　　　贷：应付账款——美元户　　　　　　　　　3300（500×6.6）
　　银行存款——人民币户　　　　　　　　　　　　　　1146
　　③3月14日
　　借：应收账款——美元户　　　　　　　　　3990（600×6.65）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3990
　　④3月20日
　　借：银行存款——美元户　　　　　　　　　2004（300×6.68）
　　　　贷：应收账款——美元户　　　　　　　　　 1950（300×6.5）
　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　54
　　⑤ 3月22日
　　借：应付账款——美元户　　　　　　　　　 3300（500×6.6）
　　　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：银行存款——美元户　　　　　　　　　3330（500×6.66）
　　⑥3月25日
　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　66.8（10×1×6.68）
　　　　贷：银行存款——美元户　　　　　　　　66.8（10×1×6.68）
　　⑦3月31日
　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万美元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67
　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　67（10×6.7）
　　（2）填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=（2000+100+300-500-10）×6.7-（13000+650+2004-3330-66.8）=405.8（万元人民币）（收益）；
　　应收账款账户汇兑差额=（500+600-300）×6.7-（3250+3990-1950）=70（万元人民币）（收益）；
　　应付账款账户汇兑差额=（200+500-500）×6.7-（1300+3300-3300）= 40（万元人民币）（损失）；
　　长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×6.7-（6500+67）=200（万元人民币）（损失）。
　　借：应收账款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　70
　　　　银行存款——美元户　　　　　　　　　　　　　　 405.8
　　　　贷：应付账款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　财务费用——汇兑收益　　　　　　　　　　　　　 435.8
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：长期借款——美元户　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　（3）2013年3月31日可供出售金融资产的公允价值=12×1×6.7=80.4（万元人民币）。
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　13.6（80.4-66.8）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　13.6

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