对2016中级会计实务考试辅导教材调整修订主要内容

来源：财政部会计资格评价中心 2017年5月26日

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对2016年版会计专业技术资格考试辅导教材调整修订主要内容（中级会计实务）

页码	行数	调整内容
28	附注①	删除其中的“2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中”。
28	附注②	在“可以抵扣”前增加“已经税务机关认证，”
43	倒1	增加11. 《增值税会计处理规定》（2016年12月3日财政部发布）
96	19	删除“3 《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》（2013年5月24日财政部发布，自2013年8月1日起施行）”。增加“3.《关于全面推开营业税改证增值税试点的通知》（2016年3月23日财政部国家税务总局发布自2016年5月1日起施行）”
96	24	另起一行，增加“5 《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（2016年12月3日财政部发布，自发布之日起施行）”
98	12-13	删除“上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。”
110	6	增加“3.《关于全面推开营业税改证增值税试点的通知》（2016年3月23日财政部国家税务总局发布自2016年5月1日起施行）”
110	倒1	增加“4 .《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》（2016年12月3日财政部发布，自发布之日起施行）” 删除“3 .《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知》（2013年5月24日财政部发布，自2013年8月1日起施行）”
124	22	原“借：资产减值损失——机器A 100 000”，改为“借：资产减值损失——固定资产减值损失——机器A 100 000”
124	23	原“——机器B 262 500”，改为“——固定资产减值损失——机器B 262 500”
124	24	原“——机器C 437 500”，改为“——固定资产减值损失——机器C 437 500”
128	2	原“借：资产减值损失——生产线B 1 302 540”，改为“借：资产减值损失——固定资产减值损失——生产线B 1 302 540”
128	3	原“——生产线C 35 514”，改为“借：——固定资产减值损失——生产线C 35 514”
128	4	原“——研发中心 501 770”，改为“借：——固定资产减值损失——研发中心 501 770”
130	25	原“——固定资产XX 7 000 000”，改为“——固定资产减值损失——固定资产XX 7 000 000”
160	20	将“……B公司债券——成本8 080 000”调整为 “……B公司债券——成本 8 000 000 ——利息调整 80 000”
163	倒8	将“资本公积”修改为“其他综合收益”
191	倒11	本行之前增加“附件1”
193	倒16	本行之前增加“附件2”
235	7	原“企业对商品提供售后担保”修改为“企业对商品提供产品质量保证”
239	10-11	删除“如法律诉讼，”
246	15	原“A公司对购买其机床的消费者”修改为“A公司对其销售的机床”
257	18-19	增加“企业按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。”
292	9-10	原“《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（2012年7月5日财政部发布）”，改为“《增值税会计处理规定》（2016年12月3日财政部发布，自发布之日起施行）”
316	19	原“适用税额”，修改为“适用税率”
319	9	原“资本公积”，修改为“其他综合收益”
437	概述第一自然段	调整为：“政府会计是政府财政财务管理的重要基础，行政事业单位会计是政府会计的重要组成部分。目前，行政事业单位的会计核算一般采用收付实现制，对特殊的经济业务或者事项按照相应会计制度的规定采用权责发生制。2015年10月，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》，提出政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计一般实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。2016年7月6日，财政部发布了《政府会计准则第1号——存货》、《政府会计准则第2号——投资》、《政府会计准则第3号——固定资产》和《政府会计准则第4号——无形资产》等4项具体准则。今后还将加快政府会计改革，制定发布其他具体准则，完善政府会计制度。由于政府会计具体准则尚未全部发布，相关会计制度仍处于修订过程之中，本教材仍以2012年发布的、目前仍然实施的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为基础，介绍事业单位会计的主要内容和特定业务的核算要求。”
373	19	在本行末尾增加一句话，“被投资方自行清算的除外。”
414	19-22	将（12）中第2笔分录与第3笔分录调换顺序。

附件1：

【例11-2】甲公司在2×16年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：

(1）甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元运休金，直至去世。

(2）职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。

为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前元人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%。并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。

计算设定受益计划义务及其现值见表11-1。计算职工服务期间每期服务成本见表11-2。

服务第1年至第20年的账务处理如下：

服务第1年年末，甲公司的账务处理如下：

借：管理费用（或相关资产成本） 746 200

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 746 200

服务第2年年末，甲公司的账务处理如下：

借：管理费用（或相关资产成本） 820 800

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800

借：财务费用（或相关资产成本） 74 600

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 74 600

服务第3年至第20年，以此类推处理。

表11-1 单位：万元

	退休后第1年	退休后第2年	退休后第3年	退休后第4年	……	退休后第14年	退休后第15年
（1）当年支付	1200	1200	1200	1200	……	1200	1200
（2）折现率	10%	10%	10%	10%	……	10%	10%
（3）复利现位系数	0.9091	0.8264	0.7513	0.683	……	0.2633	0.2394
（4）退休时点现佳=（1）×（3）	1091	992	902	820	……	316	287
（5）退休时点现值合计	9127

表11-2 单位：万元

服务年份	服务第1年	服务第2年	……	服务第19年	服务第20年
福利归属					8670.65
——当年	456.35	456.35	……	456.35	——以前年度＋当年	912.7	8670.65	7882.41
利息	0	7.46	……	678.87	当期服务成本	82.08**	414.86***	9127****

*74.62=456.35/(1+10%)¹⁹

**82.08=456.35/(1+10%)¹⁸

***414.86=456.35/(1+10%)

****含尾数调整。

附件2：

【例11-3】甲公司是一家空调制造企业。2×15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制订了一项辞退计划，计划规定，从2×16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2×15年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表11-3所示。

表11-3 单位：万元

所属部门	职位	辞退数量（人）	工龄（年）	每人补偿额
空调车间	车间主任副主任	10	1月10日	10
			10月20日	20
			20-30	30
	高级技工	50	1月10日	8
			10月20日	18
			20-30	28
	一般技工	100	1月10日	5
			10月20日	15
			20-30	25
合计		160

2×15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表11-4所示。

表11-4 单位：万元

所属部门	职位	辞退数量（人）	工龄（年）	接受数量（人）	每人补偿额	补偿金额
空调车间	车间主任	10	1月10日	5	10	50
	副主任		10月20日	2	20	40
			20-30	1	30	30
	高级技工	50	1月10日	20	8	160
			10月20日	10	18	180
			20-30	5	28	140
	一般技工	100	1月10日	50	5	250
			10月20日	20	15	300
			20-30	10	25	250
合计		160		123		1400