郑庆华:2006年《中级会计实务》解题思路（四）

四、债务重组（混合重组）+应收票据
1.资料：
FT公司2004年8月1日出售一批商品给WL公司，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%，WL公司用存款支付货款17万元，余额开出一张带息的商业承兑汇票，期限6个月，利率6%（假设利息按年计算），商业汇票到期时WL公司无力承兑，2005年3月20日，因WL公司财务困难，与FT公司达成如下重组协议：
（1）WL公司2005年4月1日以一项房产抵偿60万元债务，房产的账面原价50万元，已提折旧10万元，已提减值准备2万元。
（2）FT公司减免10万元本金，原商业汇票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）余额从2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分两个季度清偿债务。
要求：根据上述业务进行如下会计处理：
（1）编制FT公司、WL公司重组前的会计分录；
（2）计算FT公司重组债权的账面价值、并确定债务重组日；
（3）编制FT公司、WL公司的债务重组会计分录；
（4）编制FT公司、WL公司实际清偿债务的会计分录。
答案：
1．编制FT公司、WL公司重组前的会计分录。
（1）FT公司

（1.1）借：银行存款17万
应收票据100万
贷：主营业务收入100万
应交税金——应交增值税（销项税）17万
（1.2）12月31日计息
借：应收票据2。5万
贷：财务费用2。5万（100*6%/12*5）
（1.3）到期对方无力承付
借：应收账款102。5万
贷：应收票据102。5万
（年后利息0。5万元不再计提）
2.WL公司
（2.1）借：库存商品100万
应交税金——应交增值税（进项税）17万
贷：银行存款17万
应付票据100万
（2.2）12月31日计息
借：财务费用2。5万
贷：应付票据2。5万
（2.3）到期无力支付有关款项
借：应付票据102。5万
财务费用0。5万
贷：应付账款103万
2．FT公司重组债权的账面价值＝102万；重组日2005年4月1日