【要求】
(1)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理
①计算会计政策变更累积影响数，并填列下表
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项目 |
按成本模式计量的损益 |
按公允价值模式计量的损益 |
税前差异 |
对所得税费用的影响 |
税后差异 |
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2007年 |
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2008年 |
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合计 |
②对会计政策变更进行账务处理
③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：
利润表(部分项目)
编制单位：甲公司 2009年度 单位：万元
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项目 |
上年数 | ||
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调整前 |
调整数 |
调整后 | |
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（略） |
（略） | ||
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营业成本 |
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公允价值变动收益 |
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利润总额 |
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减：所得税费用 |
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净利润 |
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资产负债表(部分项目)
编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元
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资产 |
年初数 |
负债和所有者权益 |
年初数 | ||||
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调整前 |
调整数 |
调整后 |
调整前 |
调整数 |
调整后 | ||
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。。。。。。 |
递延所得税负债 |
略 |
略 | ||||
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投资性房地产 |
略 |
略 |
盈余公积 |
略 |
略 | ||
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未分配利润 |
略 |
略 | |||||
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资产合计 |
负债和所有者权益合计 |
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(2)要求对2009年会计估计变更采用未来适用法进行账务处理。
【答案】
(1)对该投资性房地产在2009年的会计政策变更进行会计处理
①计算会计政策变更累积影响数
注：20=120-100;320=120+(2800-(3000-400));520=120+(3200-2800)
2007年末该投资性房地产账面价值为2800万元，计税基础为2500万元(3000-500)，其应纳税暂时性差异为300万元，应确认递延所得税负债=300×25%=75万元，增加所得税费用75万元。
2008年末该投资性房地产账面价值为3200万元，计税基础为2400万元(3000-600)，其应纳税暂时性差异为800万元，应确认递延所得税负债=800×25%=200万元;因年初有递延所得税负债75万元，故年末应增加递延所得税负债125万元，增加所得税费用125万元。
②调整累计影响数
对2007年有关项目的调整分录
借：投资性房地产 2800
投资性房地产累计折旧 500
贷：投资性房地产 3000
利润分配——未分配利润 225
递延所得税负债 750
借：利润分配——未分配利润(225×10%)22.5
贷：盈余公积——法定盈余公积 22.5
对2008年有关项目的调整分录
借：投资性房地产 400
投资性房地产累计折旧 100
贷：利润分配——未分配利润 375
递延所得税负债 125
借：利润分配——未分配利润(375×10%)37. 5
贷：盈余公积——法定盈余公积 37. 5
③对2009年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：
利润表(部分项目)
