2012年中级会计职称考试中级会计实务重点辅导：会计等式与账户

　　四、总分类账户与明细分类账户的平行登记
　　（一）总分类科目（账户）与明细分类科目（账户）的关系
　　每个明细分类科目所反映的资料，都是其总分类科目的组成部分，总分类科目登记的金额与其所属明细分类科目登记的金额应当相等。

　　【举例】
　　1.
　　交易性金融资产——成本 1 200（借方期末余额）
　　交易性金融资产——公允价值变动800（借方期末余额）
　　问：交易性金融资产的账户期末余额=1 200+800=2 000（元）（借方）
　　一级科目的金额=所属明细科目的合计金额。
　　2.
　　可供出售金融资产——成本 1 000 （借方期初余额）
　　可供出售金融资产——利息调整 200 （借方期初余额）
　　问：可供出售金融资产账户的期初余额=1 000+200=1 200（元）（借方）
　　一级科目的金额=所以明细科目的合计金额。
　　3.
　　可供出售金融资产—成本 1 000 （借方期初余额）
　　可供出售金融资产—利息调整 200 （贷方期初余额）
　　问：可供出售金融资产账户的余额=1 000-200=800（元）（借方期初余额）
　　一级科目的金额=所以明细科目的合计金额。
　　五、期末财务成果的核算
　　（一）结转本年利润的方法
　　会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
　　（二）结转本年利润的会计处理
　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。
　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。
　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。其 账务处理图示如下：
　　
　　【例题5·计算分析题】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

　　乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：
　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目
　　①结转各项收入、利得类科目
　　借：主营业务收入 6 000 000
　　　　其他业务收入 700 000
　　　　公允价值变动损益 150 000
　　　　投资收益 600 000
　　　　营业外收入 50 000
　　　　贷：本年利润 7 500 000
　　②结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润 6 300 000
　　　　贷：主营业务成本 4 000 000
　　　　　　其他业务成本 400 000
　　　　　　营业税金及附加 80 000
　　　　　　销售费用 500 000
　　　　　　管理费用 770 000
　　　　　　财务费用 200 000
　　　　　　资产减值损失 100 000
　　　　　　营业外支出 250 000
　　（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。
　　（3）假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。
　　（4）应交所得税=1 200 000×25%=300 000（元）
　　①确认所得税费用
　　借：所得税费用 300 000
　　　　贷：应交税费——应交所得税 300 000
　　②将所得税费用结转入“本年利润”科目
　　借：本年利润 300 000
　　　　贷：所得税费用 300 000
　　（5）将“本年利润”科目年末余额900 000（7 500 000-6 300 000-300 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目
　　借：本年利润 900 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 900 000
　　（6）提取法定盈余公积 10%
　　借：利润分配——提取盈余公积 90 000
　　　　贷：盈余公积 90 000
　　（7）将利润分配——提取盈余公积转入利润分配——未分配利润
　　借：利润分配——未分配利润 90 000
　　　　贷：利润分配——提取盈余公积 90 000
　　　　　　利润分配——未分配利润该账户的期末余额 810 000万，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积90 000列示于资产负债表的盈余公积项目。
　　【说明】所有者权益核心内容总结

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