您现在的位置:233网校>中级会计师考试>会计实务>中级会计实务学习笔记

2013年《中级会计实务》第二章基础讲义2.2:存货的期末计量

来源:大家论坛 2013年7月11日
导读: 导读:233网校编辑提醒各位考生,结合本节知识点,考生可以多做练习,以便巩固知识。点击进入本节练习题>>

  二、存货期末计量方法

  (4)材料期末计量特殊考虑

  ①对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等),如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应按照成本计量。其中,“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

  ②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应按可变现净值计量。

  

  材料期末计量如下图所示:

  【教材例2-4】20×9年,由于产品更新换代,甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失,甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售,

  20×9年12月31日其账面价值(成本)为900 000元,数量为10吨。根据市场调查,此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨,同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

  本例中,由于企业已决定不再生产B型机器,因此,该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础,而应按照钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此,该批钢材的可变现净值应为550 000(60 000×10-50 000)元。

  【教材例2-6】20×9年12月31日,甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元,可用于生产1台C型机器,相对应的市场销售价格为550 000元,假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降,用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由

  1500 000元下降为1350 000元,但其生产成本仍为1 400 000元,即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元,估计销售费用及税金为50 000元。

  根据上述资料,可按以下步骤确定该批钢材的账面价值:

  第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。

  C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000

  =1 300 000(元)

  第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。

  C型机器的可变现净值l 300 000元小于其成本l 400 000元,即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本,因此该批钢材应当按可变现净值计量。

  第三步,计算该批钢材的可变现净值,并确定其期末价值。

  该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)

  该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元,因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元,即该批钢材应按500 000元列示在20×9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

  【例题15•单选题】甲公司2012年12月31日库存配件100套,每套配件的账面成本为12万元,市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2012年12月31日的市场价格为每件30.7万元,估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司2012年12月31日该配件的账面价值为( )万元。

  A.1 200

  B.1 080

  C.1 000

  D.1 750

  【答案】A

  【解析】该配件所生产的A产品成本=100×(12+17)=2 900(万元),

  其可变现净值=100×(30.7-1.2)=2 950(万元),

  A产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备,其账面价值为其成本1 200(100×12)万元。

  【例题16•单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。

  A.85

  B.89

  C.100

  D.105

  【答案】A

  【解析】产成品的成本=100+95=195(万元),产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元),产品发生减值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),成本为100万元,依据成本与可变现净值孰低计量的原则,账面价值为85万元。

  (三)存货跌价准备的计提与转回

  1.存货跌价准备的计提

  当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,确认是否需要计提存货跌价准备。

  【教材例2-12】丙公司20×8年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为 5 000元(100 000-95 000)。相关账务处理如下:

  借:资产减值损失——A存货 5 000

    贷:存货跌价准备——A存货 5 000

  期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

  【例题17•单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同:由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台,每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台,单位成本1万元,账面成本为1 200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.05万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。

  A.1 200

  B.1 180

  C.1 170

  D.1 230

  【答案】B

  【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1 200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此,1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200(万元),超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190(万元)。销售合同约定数量1 000台,其可变现净值=1 200-1 000×0.05=1 150(万元),成本=1 000×1=1 000(万元),账面价值为1 000万元;超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元),其成本=200×1=200(万元),账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。

  2.存货跌价准备的转回

  企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。

  当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

  【例题18•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )(2011年考题)

  【答案】√

  【教材例2-13】沿用【教材例2-12】假设20×9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20×9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。

  本例中,由于A存货市场价格上涨,20×9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元),可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下:

  借:存货跌价准备——A存货 5 000

    贷:资产减值损失——A存货 5 000

  3.存货跌价准备的结转

  企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

  【提示1】已售存货结转成本的会计分录为:借记“主营业务成本”、“存货跌价准备”等,贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时,需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。

  【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失(关键点),按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

  【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。

  【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程,应当同时结转相应的存货跌价准备。

  【教材例2-14】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5 000元,已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。

  甲公司的相关账务处理如下:

  借:应收账款 35 100

    贷:主营业务收入——A机器 30 000

      应交税费——应交增值税(销项税额) 5 100

  借:主营业务成本——A机器 19 000

    存货跌价准备——A机器 6 000

    贷:库存商品 25 000

  【例题19•多选题】下列关于存货会计处理的表述中,正确的有( )。(2009年考题)

  A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

  B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

  C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

  D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

  【答案】ABD

  【解析】选项C,债务人因债务重组转出存货,视同销售存货,其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

  查看:2013年中级会计职称考试复习计划表

  ◇ 233网校提醒广大考生可依据考试大纲,有效进行会计职称复习!另外,网校2013年中级会计职称考试辅导高清课程已经开通,学员可以选报VIP班冲刺班精讲班习题班等个性化辅导班次,通过针对性地讲解、训练、答疑、模考,对学习过程进行全程跟踪、分析、指导,帮助考生全面提升备考效果!充分了解课程>> 

相关阅读
最近直播往期直播

下载APP看直播

登录

新用户注册领取课程礼包

立即注册
扫一扫,立即下载
意见反馈 返回顶部