2013年中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章考前精讲

　　考点一：销售商品收入
　　（一）一般商品销售收入的会计处理
　　1.确认收入
　　借：银行存款、应收票据等
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　2.结转销售成本
　　借：主营业务成本
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品
　　3.涉及流转税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费
　　（二）具体会计处理
　　1.托收承付方式销售商品的处理
　　企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。
　　【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。
　　『正确答案』
　　（1）2012年7月12日发出商品时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　 　　　　　　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　借：主营业务成本 　160
　　　　贷：库存商品　　 　　160
　　（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。2012年7月12日，发出商品时：
　　借：发出商品　 　　　160
　　　　贷：库存商品　　　　 160　　
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　34
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　假定2012年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：
　　借：应收账款　　　 　　　200
　　　　贷：主营业务收入　　　 　　200
　　借：主营业务成本　　 　　160
　　　　贷：发出商品　　　　　　　 160
　　（3）2012年11月16日，收到款项时：
　　借：银行存款　　　　234
　　　　贷：应收账款　　　　　234
　　2.预收款方式销售商品的处理
　　企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
　　3.委托代销商品的处理
　　（1）视同买断方式
　　①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
　　【例题·计算题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，协议价为3元／件，成本为2元／件。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司已开出了增值税专用发票。
　　『正确答案』

　　②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。
　　
　　【例题·计算题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A公司收到B公司开来的代销清单已销售10万件，并开具增值税专用发票。
　　假定（1）按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。
　　假定（2）A公司按售价的10%向B公司支付手续费。
　　要求：根据假定（1）、（2），分别编制A公司、B公司的相关会计分录。
　　『正确答案』
　　A公司的账务处理如下：

　　B公司的账务处理如下：【视同买断方式了解，掌握收取手续费方式】

　　4.商品需要安装和检验的销售
　　商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
　　5.订货销售的处理
　　通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
　　6.以旧换新销售的处理
　　以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。
　　【例题·判断题】（2012年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（　）
　　『正确答案』√
　　『答案解析』收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
　　【例题·计算分析题】单位对个人。2013年2月乙公司向个人销售家具100套，不含税每套价款0.3万元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收100套旧款家具作为商品购进，旧款家具每套价款为0.01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。
　　借：银行存款　　　34.1（100×0.3×1.17－1）
　　　　库存商品　　 　　　　　　1（100×0.01）
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　（100×0.3）　30
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 5.1
　　【例题·计算分析题】单位对单位。甲公司2013年3月，甲公司向乙公司销售家具1 000套，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，每套不含税价款0.2万元，每套成本0.09万元。同时从乙公司回收1 000套旧家具，取得增值税专用发票，回收后作为原材料核算，每套回收价款为0.02万元，增值税的进项税额为3.4万元。款项均已经收付。
　　『正确答案』
　　（1）销售时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　 　　　 200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　90
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 90
　　（2）回收时
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 　　20
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　23.4
　　7.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
　　（1）商业折扣。按扣除商业折扣后的金额确认收入。
　　【例题·判断题】（2012年考题）企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（　）
　　『正确答案』×
　　『答案解析』商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
　　（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。
　　【例题·计算题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。

甲公司	乙公司
（1）2013年5月1日 ： 借：应收账款　　1053（1000×1.17×90%） 　　贷：主营业务收入　　　900（1000×90%） 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　153 　　（2）收到价款 　　①按照含增值税额计算现金折扣: 借：银行存款　　1031.94 　　财务费用　　　21.06 　　（900×1.17×2%） 　　贷：应收账款　　　　　1053 　　②按照不含增值税额计算现金折扣: 借：银行存款　　　　　1 035 　　财务费用　 18（900×2%） 　　贷：应收账款　　　　　　1053	（1）2013年5月1日 ： 借：库存商品　　　　　　　900（1000×90%） 　　应交税费——应交增值税 （进项税额）153 　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　1053 　　（2）支付价款 　　①按照含增值税额计算现金折扣: 借：应付账款　　　　　1053 　　贷：银行存款　　　　　　1031.94 　　　　财务费用　　　　　　　21.06 　　（900×1.17×2%） 　　②按照不含增值税额计算现金折扣: 借：应付账款　　　1053 　　贷：银行存款　　　1035 　　　　财务费用　　　18（900×2%）

　　（3）销售折让。
　　①销售折让发生在销售收入确认之前，按照商业折扣处理方法核算。
　　②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入。
　　③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
　　【例题·计算题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为8 000万元，增值税税额为l 360万元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
　　要求：编制甲公司的相关会计处理。
　　『正确答案』
　　（1）销售实现时
　　借：应收账款　　 　　　　　　　　9 360
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　 　　　 　8 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1 360
　　（2）发生销售折让时
　　借：主营业务收入　　 　　（8 000×5%）400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 68
　　　　贷：应收账款　　　 　　　　　　　　　468　
　　（3）实际收到款项时
　　借：银行存款　　　 8 892
　　　　贷：应收账款　　　　　8 892
　　8.销售退回
　　（1）未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
　　【例题·计算题】假定2012年11月销售的商品全部于2012年12月发生销售退回。原没有确认收入,增值税发票抵扣联已退回。成本为60万元，销项税额为17万元。
　　要求：编制商品退回时的相关会计分录。
　　『正确答案』
　　借：库存商品　　　　　　　60
　　　　贷：发出商品　　　　　　　60
　　借：应交税费——应交增值税（销项税额）17
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　17
　　（2）已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。
　　【例题·计算题】甲公司在2012年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。该批商品成本为260万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2012年10月20日支付货款。
　　2012年12月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。
　　『正确答案』
　　（1）2012年l0月18日销售实现时，按销售总价确认收入
　　借：应收账款　　　 　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　 　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　　 　260
　　　　贷：库存商品　　　　　　260
　　（2）在2012年10月20日收到货款时
　　借：银行存款　　　 　 575
　　　　财务费用　　　　　10（500×2%）
　　　　贷：应收账款　　　　 585
　　（3）2012年12月25日发生销售退回时
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 575
　　　　　　财务费用　　　 　 　　　　（500×2%） 10
　　借：库存商品　　 　　　　260
　　　　贷：主营业务成本　　　　　260
　　（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
　　9.附有销售退回条件的商品销售
　　有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
　　【例题·计算题】2012年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为5万元 ，单位成本为4万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税税额为85万元。协议约定，如果乙公司于12月1日支付货款，在2013年4月30日之前有权退回商品。商品已经发出，12月1日收到货款。至2012年12月31日未退回商品。
　　假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为20%（20件）。
　　『正确答案』
　　（1）2012年12月1日发出商品时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　 　 　（100件×5） 500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　　　　 　400（100件×4）
　　　　贷：库存商品　　　　 　　　 400
　　（2）2012年12月31日确认估计的销售退回
　　借：主营业务收入　　　　100（20件×5）
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　80（20件×4）
　　　　　　预计负债——预计退货　　20
　　【思考问题】2012年12月31日是否需要纳税调整？
　　（3）2013年4月30日前发生销售退回
　　假定①：实际退货量为20件，款项已经支付
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　80（20件×4）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　117（20件×5×1.17）
　　假定②：实际退货量为16件，款项已经支付
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　64（16件×4）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13.6（16件×5×17%）
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　16（4件×4）
　　　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　93.6（16件×5×1.17）
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　20（4件×5）
　　假定③：实际退货量为21件时，款项已经支付
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 84（21件×4）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17.85（21件×5×17%）
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　5（1件×5）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　4（1件×4）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 122.85（21件×5×1.17）
　　假定④：如果没有发生销售退回
　　借：主营业务成本　　　　80（20件×4）
　　　　预计负债 　　　　　 20
　　　　贷：主营业务收入　　　　100（20件×5）
　　【例题·计算分析题】沿用上一例题条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生。
　　（1）2012年12月1日，发出商品时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 585（100件×5×1.17）
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　 　500
　　借：发出商品　　　　400（100件×4）
　　　　贷：库存商品　　　　 400
　　【思考问题】2012年12月31日需要纳税调整？
　　（2）2013年4月30日，退货期满没有发生退货时
　　借：预收账款　　　　　　　500
　　　　货：主营业务收入　　　　　 500（100件×5）
　　借：主营业务成本　　　　　400　　
　　　　货：发出商品　 　　　　　　400（100件×4）
　　（3）2013年4月30日，退货期满，发生20件退货时
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17（20件×5×17%）
　　　　货：主营业务收入　　　　　　　　　　　 400（80件×5）
　　　　　　银行存款　　 　　　　　　　　　　　117（20件×5×1.17）
　　借：主营业务成本　 320（80件×4）
　　　　库存商品　　　　80（20件×4）
　　　　货：发出商品　 　　　400（100件×4）
　　10.具有融资性质的分期收款销售商品
　　在这种销售方式下，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。
　　【例题·计算分析题】2010年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,乙公司向甲公司销售商品——大型机器设备。合同约定,乙公司采用分期收款方式销售商品。该设备价款共计900万元，分6期平均支付,首期款项150万元于2010年1月1日支付,其余款项在2010年至2014年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年的12月31日。假定乙公司于收到货款时分别开出增值税专用发票，该大型设备成本为600万元。乙公司按照合同约定如期收到了款项。假定折现率为10%。
　　『正确答案』
　　（1）计算现值：

　　（2）2010年1月1日账务处理如下：　　

　　（3）2010年12月31日账务处理如下：　

　　（4）2011年12月31日

　　（5）2012年12月31日:

　　【例题·多选题】（2011年考题）2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（　）。
　　A.增加长期应收款4 500万元
　　B.增加营业成本3 800万元
　　C.增加营业收入5 000万元
　　D.减少存货3 800万元
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』
　　借：长期应收款　　　 5 000
　　　　贷：主营业务收入　　　 4 500
　　　　　　未实现融资收益　　 　500
　　借：主营业务成本　 3 800
　　　　贷：库存商品　　 　　 3 800
　　选项A，增加长期应收款＝5 000－500＝4 500（万元）；
　　选项C，不正确，增加营业收入4 500万元。
　　11.售后回购的处理
　　（1）回购价格确定。如果回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
　　【例题·计算题】2012年7月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。该批商品成本为70万元；商品未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为103万元（不含增值税额）。
　　『正确答案』
　　甲公司的账务处理如下：
　　①7月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：其他应付款　　 　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17
　　②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为3个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息金额＝3÷3＝1（万元）。
　　借：财务费用　　　　　　　1
　　　　贷：其他应付款　　　　　　1
　　③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为103万元，增值税额为17.51万元。假定款项已经支付。
　　借：财务费用　　　　　　1
　　　　贷：其他应付款　　　　　1
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　103
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17.51
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　120.51
　　（2）回购价格不确定。如果回购价格按照回购日当日的公允价值确定，且有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
　　【例题·计算题】2013年1月20日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价为1 000万元，成本为800万元，产品已发出，款项已收到，增值税发票已经开出。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自乙公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。甲公司的账务处理如下：
　　甲公司在销售时点已转移了商品所有权上的主要风险和报酬，符合收入确认的原则。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 170
　　　　贷：主营业务收入　　　 　　　　　 　1 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170
　　借：主营业务成本　　　 800
　　　　贷：库存商品　　　　 　800
　　12.售后租回
　　在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：
　　（1）如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
　　（2）如果售后租回交易认定为经营租赁：
　　①在有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下, 售价与资产账面价值的差额应确认为当期损益。
　　②如果售后租回交易不是按公允价值达成的情况下：
　　
　　【例题·单选题】2013年1月1日，A公司将公允价值为2 900万元的一批商品出售给B公司，销售价格为3 000万元；该批商品的实际成本为2 900万元，不考虑存货跌价准备。当日，A公司又将该批商品以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。假定不考虑增值税等其他因素，A公司2013年应确认的“管理费用”金额为（　）万元。
　　A.60　　B.35　　C.25　　D.100
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　A公司应确认的“递延收益”金额＝3 000－2 900＝100（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　60
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　60
　　借：递延收益　　　　　　　25（100÷4）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　25
　　13.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
　　【例题·计算题】甲公司为大型家电销售企业，2013年5月举办买一赠一方式销售本企业商品促销活动，活动规定凡是购买一台2匹柜式机空调赠送一台1匹壁挂式空调。2匹柜式机空调销售价款每台7 000元，每台销售成本4 800元，赠送的1匹壁挂式空调每台市价3 000，每台成本价2 000元。
　　2013年5月销售2匹柜式机空调1万台。不考虑增值税。
　　借：银行存款　　　　　　　　　7 000
　　　　贷：主营业务收入——2匹柜式机空调　[7 000×7 000/（7 000+3 000）]4 900
　　　　　　　　　　　　——1匹壁挂式空调　[7 000×3 000/（7 000+3 000）]2 100
　　借：主营业务成本——2匹柜式机空调　4 800
　　　　　　　　　　——1匹壁挂式空调　2 000
　　　　贷：库存商品——2匹柜式机空调　　　　4 800
　　　　　　　　　　——1匹壁挂式空调　　　　2 000
　　【例题·多选题】（2012年考题）下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（　）。
　　A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
　　B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
　　C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
　　D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
　　『正确答案』ABCD
　　【例题·计算分析题】（2010年考题）宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；
　　要求：
　　根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。
　　（答案中金额单位用万元表示）
　　（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。　　
　　该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
　　①确认其他业务收入500万元；
　　②结转其他业务成本175万元。
　　『正确答案』事项（1）
　　①不正确。正确处理：应确认其他业务收入100万元。
　　②不正确，正确处理：应结转其他业务成本25（250/10）万元。
　　甲公司每年支付100万元的商标使用费
　　注：2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，年限为10年。结转成本=250/10=25。
　　（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
　　①确认主营业务收入200万元；
　　②结转主营业务成本120万元；
　　③确认原材料50万元。
　　注：
　　1000×0.2=200
　　1000×0.12=120
　　1000×0.05=50
　　『正确答案』事项（2）
　　①正确。
　　②正确。
　　③正确。
　　（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
　　①6月30日确认主营业务收入800万元；
　　②6月30日结转主营业务成本650万元；
　　③7月31日确认财务费用10万元。
　　『正确答案』
　　①不正确。正确处理：应确认其他应付款800万元。
　　②不正确。正确处理：不应结转主营业务成本650万元。
　　③正确。
　　注：
　　回购价确定，不确认收入
　　回购价确定，不结转成本
　　回购价810-售价800=10，确认财务费用
　　（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
　　①确认主营业务收入100万元；
　　②结转主营业务成本90万元。
　　『正确答案』
　　①不正确。正确处理： 不应确认主营业务收入100万元。
　　②不正确。正确处理：应确认发出商品90万元。
　　注：
　　退货率不确定，不确认收入
　　退货率不确定，不结转成本
　　（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
　　①12月1日确认主营业务收入600万元；
　　②12月1日结转主营业务成本400万元；
　　③12月1日确认销售费用60万元；
　　④12月31日未进行会计处理。
　　注：12月1日发出商品不确认收入、结转成本，不确认销售费用，应于收到代销清单时再确认。
　　『正确答案』
　　①不正确。正确处理：不应确认主营业务收入600万元。
　　②不正确。正确处理：应确认发出商品400万元。
　　③不正确。正确处理：不应确认销售费用60万元。
　　④不正确。正确处理：应确认主营业务收入300万元；应结转主营业务成本200万元；应确认销售费用30万元。
　　注：收到代销清单时，确认收入=500×0.6=300 、结转成本= 500×0.4=200、确认销售费用=300×10%=30
　　（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为 3 400万元。相关的会计处理为：
　　①12月31日确认营业外收入4 000万元；
　　②12月31日结转主营业务成本3 000万元；
　　③12月31日确认财务费用200万元。
　　『正确答案』
　　①不正确。正确处理：应确认主营业务收入3 400万元，同时确认未实现融资收益600万元。
　　②正确。
　　③不正确。正确处理：不应确认财务费用200万元。
　　注：按照现销价格3 400确认收入，未实现融资收益=4 000-3 400=600
　　12月31日结转主营业务成本3 000万元
　　【例题·计算题】（2011年综合题）南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价值（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：
　　要求：
　　根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
　　（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
　　『正确答案』
　　注：估计退货10台
　　1月31日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　4680
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 4000（100台×40）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）680
　　借：主营业务成本　　3000
　　　　贷：库存商品　　　　　3000 （100台×30）
　　借：主营业务收入　　 400（4000 ×10%）
　　　　贷：主营业务成本　 　 300 （3000 ×10%）
　　　　　　预计负债　　　 　 100
　　6月30日
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 330（ 11台×30）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）74.8（440×17%）
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　40 （1台×40）
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 30 （1台×30）
　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　514.8（440×1.17）
　　借：银行存款 　　　　 4165.2（89×40×1.17）
　　　　贷：应收账款　　　　　　4165.2
　　（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3 000万元，销售成本为2 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
　　『正确答案』
　　3月25日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　3510
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 　3000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）510
　　借：主营业务成本　　　　2800
　　　　贷：库存商品　　 　　　 2800
　　4月10日
　　借：银行存款　　　　3480
　　　　财务费用　　　　　30（3000×1%）
　　　　贷：应收账款　　　　　3510（3000×1.17）
　　（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。
　　『正确答案』
　　6月30日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　50
　　　　公允价值变动损益　　 　　　　　8
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　 　35
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　8
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 15
　　注：快速计算=公允50-成本35=15
　　（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元 ，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
　　『正确答案』
　　9月30日：
　　借：银行存款　 　　　　290
　　　　贷：预收账款　　　　　 290
　　11月30日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　388.6
　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　290
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 580
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）98.6
　　借：主营业务成本　　　570
　　　　存货跌价准备　 　　30
　　　　贷：库存商品　　　　　 600
　　（5）11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
　　『正确答案』
　　11月30日：
　　借：银行存款　　　　　　　　200
　　　　累计摊销　　　　　　　　340
　　　　无形资产减值准备　　　 　30
　　　　贷：无形资产　　 　　　　　　 500
　　　　　　应交税费——应交营业税　　 10（200×5%）
　　　　　　营业外收入　　　　　　　 　60
　　注：快速计算=公允200-账面价值（500-340-30）-10
　　（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。
　　『正确答案』
　　注：回购价已知，不确认收入。
　　12月1日：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　2808（2400×1.17）
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　 　2400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）408
　　12月31日：
　　借：财务费用　　　20[（2500－2400）÷5]
　　　　贷：其他应付款　　　　20

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