【例题】计算分析题
2014年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2014年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不含增值税，下同)。P公司A商品每件成本为1.5万元。2014年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;2014年年末结存A商品100件。2014年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2015年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2015年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2014年和2015年合并财务报表中与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
正确答案：
(1)2014年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800(400×2)
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50[100×(2-1.5)]
②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2014年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150(万元)，可变现净值=100×1.8=180(万元)，账面价值为150万元，计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2014年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
(2)2015年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：未分配利润——年初 50
贷：营业成本 50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×(2-1.5)]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4(20÷100×20)
贷：存货——存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2015年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。
注：(20-4)为S公司2015年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2015年12月31日合并财务报表中结存存货成本=80×1.5=120(万元)，可变现净值=80×1.4=112(万元)，账面价值为112万元，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元)，所以本期合并财务报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
知识点：内部商品销售业务的抵销
【深入解析】
就是抵销未实现部分数。也就是我们说的以未实现为限抵销。
我们说的以未实现利润为限怎么理解呢，是转回的跌价准备不能超过未实现利润，但是小于可以。
举个例子：
甲将商品100卖给乙200,未出售，未实现利润是100
(1)期末可变现净值150，合并角度没有减值，个别报表提了50，所以转回50。
(2)期末可变现净值90，合并角度减值10，个别报表提了110，所以这时要以未实现利润100为限，转回100。
从上边可以看出，如果可变现减值在100-200期间，那就是个别报表提多少就抵多少，如果可变现净值小于100，那就是转回未实现的数。
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