2016中级会计师会计实务每日一练：可供出售金融资产(6.30)
【习题1：简答题】甲公司为股份有限公司，2014年发生如下与投 资有关的业务：
(1)2014年3月1日，甲公司以银行存款320万 元取得乙公司l0％的股权，对乙公司不具有控 制、共同控制或重大影响，作为可供出售金融 资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚 未发放的现金股利20万元，甲公司另支付交易 费用20万元。2014年4月30日，甲公司收到 上述现金股利。
2014年6月30日，该项可供出售金融资产的公 允价值为390万元。
(2)2014年9月30日，甲公司再次以一台生产 设备和银行存款11i0万元取得乙公司50％的股 权，至此甲公司共持有乙公司60％的股权，当
日完成股权划转手续，甲公司取得对乙公司的 控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910 万元，账面价值为710万元(其中账面原值为 1010万元，已计提折旧300万元)。购买日，乙 公司可辨认净资产公允价值为4210万元，账面 价值为4010万元，差额由一项存货评估增值产 生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系， 原股权在购买l3的公允价值为410万元。
其他资料：甲公司每年6月30日和l2月31 Et 确认相关资产的公允价值变动；不考虑增值税、 所得税等其他因素，以上交易不属于一揽子 交易。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司取得可供出售金 融资产的初始入账金额，并列示当年相关会计 分录。
(2)根据资料(2)，计算合并成本、合并商誉(或 负商誉)并计算购买日个别报表中影响当期损益 的金额。
(3)根据资料(2)，编制购买日个别报表中相关 的会计分录。
【答案及解析】
(1)甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金 额=320—20+20=320(万元)
2014年6月30日应计人其他综合收益的金额一 390—320=70(万元)
借：可供出售金融资产一成本 320
应收股利 20
贷：银行存款 340
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
借：可供出售金融资产公允价值变动70
贷：其他综合收益 70
(2)合并成本=1110+910+410=2430(万元) 合并形成负商誉一4210×60％一2430=96(万 元)
购买日个别报表中影响当期损益的金额一910— 710+410—390+70—290(万元)
(3)购买日会计分录为：
借：固定资产清理 710
累计折旧 300
贷：固定资产 l010
借：长期股权投资投资成本 2430
贷：可供出售金融资产成本 320
公允价值变动70
投资收益 20
银行存款 ll10
固定资产清理 710
营业外收入一非流动资产处置利得200
借：其他综合收益 70
贷：投资收益 70
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