①第二章存货、第三章固定资产、第四章无形资产、第五章长期股权投资和第六章投资性房地产分录：点击可阅读并收藏＞＞
②第八章金融资产、第九章借款费用、第十章或有事项和第十一章收入分录：点击可阅读并收藏＞＞
本文整理了第十二章政府补助、第十五章财务报告、第十六章前期差错更正和第十七章资产负债表日后事项。具体分录如下
/第十二章政府补助/
一、与资产相关的政府补助
1、总额法
①收到补助资金时：
借：银行存款（或××资产）
贷：递延收益
②在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益：
借：递延收益
贷：其他收益
【注意】
①如果企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应当在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；
②如果企业先开始购建长期资产，再取得补助，则应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
③相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。
2、净额法
处理原则：按照补助资金的金额冲减相关资产账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权、天然起源的天然林等：
①企业在收到非货币性资产时
借：固定资产、无形资产等（企业应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量）
贷：递延收益
②在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益
借：递延收益
贷：其他收益/营业外收入
③对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
二、与收益相关的政府补助
1、用以补偿以后期间的相关费用或损失的
（1）收到补偿资金时：
借：银行存款
贷：其他应付款
递延收益（满足政府补助的确认条件的部分）
（2）实际使用政府补助资金时
借：递延收益
贷：其他收益/管理费用/营业外收入/营业外支出
2、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的（直接计入）
借：银行存款/其他应收款
贷：其他收益/管理费用/营业外收入/营业外支出
三、综合性项目政府补助的会计处理
1、总体原则：同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助——区分进行处理
2、特例：难以区分的——归类为与收益相关的政府补助进行会计处理
【实战演练】
（2020年计算分析题）甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：
资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请， 2017年5月 20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。
资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
（2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。
（3）计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。
（4）计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。
（5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。
参考答案：
（1）2017年5月20日收到政府补贴款
借：银行存款 12
贷：递延收益 12
（2） 6月20日，购入A环保设备
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
（3）2017年7月该环保设备应计提的折旧金额 =60/5/12=1（万元）。
借：制造费用 1
贷：累计折旧 1
（4）2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额 =12/5/12=0.2（万元）。
借：递延收益 0.2
贷：其他收益 0.2
（5）2018年6月30日A环保设备报废
借：固定资产清理 48
累计折旧 （ 60/5）12
贷：固定资产 60
借：递延收益 （12-0.2×12）9.6
贷：固定资产清理 9.6
借：营业外支出 38.4
贷：固定资产清理 38.4
四、政府补助退回的会计处理
①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
③属于其他情况的，直接计入当期损益。
④对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
/第十五章财务报告/
一、同一控制下合并报表的编制
（一）合并日账务处理
1、抵销分录
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益（子公司账面所有者权益×少数股东持股比例）
2、恢复留存收益（补充）
借：资本公积（以母公司的资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）
未分配利润（归属于现行母公司部分）
【注意】
①一体存续原则：视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销，但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分应当予以恢复。
②以上恢复留存收益的分录，每个资产负债表日都需要编制，并且金额相同。合并日后新产生的留存收益不需要恢复，因为被合并方的收入利润已经纳入合并报表。
（二）合并日后账务处理
第一步：成本法→权益法
1、子公司实现净利润或发生净亏损
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：投资收益（根据调整后的净利润计算确定）（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初（或相反分录）
2、子公司宣告现金股利
①合并日当年
借：投资收益
贷：长期股权投资
②合并日后第2年
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
3、子公司其他综合收益引起的变动
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初（或相反分录）
4、子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动
①合并日当年
借：长期股权投资
贷：资本公积（或相反分录）
②合并日后第2年
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初（或相反分录）
第二步：在合报上抵权益
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积（期初+当年）
未分配利润（期初+当年）
贷：长期股权投资
少数股东权益
第三步：在合报上抵损益
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
向股东分配利润
未分配利润——年末
二、非同一控制下合并报表的编制
1、对购买日发生了评估增值的项目进行调整（并计算调整后的净利润、调整后的未分配利润）
2、将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法
3、将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销（在合报上抵权益）
4、对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销（在合报上抵损益）
第一步：评估增值调整（以固定资产为例，分为购买日当年年末和以后年度年末）
（1）投资当年：
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
（2）连续编制合并财务报表：
借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积——年初
借：资本公积——年初
贷：递延所得税负债
借：未分配利润——年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润——年初
借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产——累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【注意】要记得计算调整后的净利润和调整后的未分配利润。
第二步：将母公司对子公司长期股权投资的核算方法从成本法转为权益法
（1）投资当年
①调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则相反）
②调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
③调整子公司其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年（或相反）
④调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年（或相反）
（2）连续编制合并财务报表
①调整以前年度被投资单位盈亏
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初（或相反）
②调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则相反）
③调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
④调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
⑤调整子公司以前年度其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——年初（或相反）
⑥调整子公司本年其他综合收益变动
借：长期股权投资
贷：其他综合收益——本年（或相反）
⑦调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初（或相反）
⑧调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年（或相反）
第三步：抵权益
借：股本
资本公积（调整后的+评估增值影响）
盈余公积
未分配利润（调整后的）
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
第四步：抵损益
借：投资收益（要用调整后的净利润计算）
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
年末未分配利润
三、内部交易的抵销分录
（一）内部债权债务的合并处理
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
【注意】
1、若债权投资与应付债券进行抵销，可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里，借方差额挤到“投资收益”里。具体分录如下：
（1）当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时
借：应付债券（个报的摊余成本）
贷：债权投资（个报的摊余成本）
财务费用（倒挤的）
（2）当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时
借：应付债券
投资收益
贷：债权投资
2、涉及坏账准备的，同样也要抵销（先抵期初数，再抵当年）
①首先抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】
②然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备【或相反】
贷：信用减值损失（原来计提）【因为是本期，所以不需要用未分配利润来代替损益科目】
3、涉及所得税的（有一定的难度，但非常重要，一定要掌握）
①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响：
借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率）【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】
贷：递延所得税资产
②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额，
a.若坏账准备期末余额大于期初余额（原来补提坏账）
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
b.若坏账准备期末余额小于期初余额（原来冲减坏账）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
（二）内部商品交易的合并处理
方面一：内部销售收入和销售成本的抵销处理
1、将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
3、次年，将上年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
方面二：存货跌价准备的合并处理
1、抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初【代替资产减值损失】
2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：（因为个报上是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本/其他业务成本）
借：营业成本【合报上要写报表项目，不能写会计科目】
贷：存货——存货跌价准备【同理】
3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失（或相反）
（三）内部固定资产交易的合并处理
情况一：未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1、购入固定资产当年
（1）销售商品——购入作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生销售成本）
固定资产——原价（本期购入固定资产未实现内部利润）
（2）销售的固定资产——购入作为固定资产
借：资产处置损益
贷：固定资产——原价
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧，和个报相比是反向冲回）
贷：管理费用
2、购入固定资产以后年度【第（1）、（2）处理的是上年的事】
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
情况二：发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销（此时当然不涉及业务发生之初）
【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替（取决于是出售还是报废）。
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初 （原固定资产—原价）
贷：资产处置损益（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：资产处置损益（原固定资产——累计折旧）
贷：管理费用
【实战演练】
（2020年综合题）2x19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2x19年1月1日，甲公司以定向增发3 000万股普通股（每股面值1元、公允价值6元）的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司所有者权益的账面价值为20 000万元。其中，股本10 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积500万元，未分配利润1 500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司相同。
资料二：2x19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部价款。至2x19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外销售了80%。
资料三：2x19年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。
甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
要求：（1）计算甲公司2x19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。
要求：（2）计算甲公司2x19年1月1日与合并资产负债表相关的抵消分录。
要求：（3）计算甲公司2x19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵消分录。
参考答案：
（1）【233网校答案】2x19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本=3000×6=18000（万元）
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 3 000
资本公积——股本溢价 15 000
（2）【233网校答案】
借：股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 500
未分配利润 1 500
贷：长期股权投资 18 000
少数股东权益 2 000
（3）【233网校答案】
调整分录：
借：长期股权投资 （800×90%） 720
贷：投资收益 720
抵消分录：
借：股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 （500+80）580
未分配利润 （1500+800-80）2220
贷：长期股权投资 18 720
少数股东权益 2 080
借：投资收益 720
少数股东损益 80
未分配利润-年初 1 500
贷：提取盈余公积 80
未分配利润-年末 2 220
借：营业收入 750
贷：营业成本 740
存货 10
/第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正/
前期差错更正的会计处理（举例）
1、补提折旧
借：以前年度损益调整（涉及了损益项）
贷：累计折旧
2、调整应交所得税（涉及所得税费用的部分）
借：应交税费
贷：以前年度损益调整
3、将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整——本年利润
４、因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积
盈余公积——任意盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
/第十七章资产负债表日后事项/
一、总体原则
（1）若是调整：既调账，也调表，不披露
（2）若不调整：披露
二、调整事项的处理原则：调整资产负债表日的报表
（1）损益类：通过“以前年度损益调整”处理，再转入“利润分配——未分配利润”。
（2）若涉及“税”：
资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度所得税汇算清缴前）：
（3）涉及“利润分配”的，要记得调增减“盈余公积”。
（4）涉及货币资金的，不调报表。
五、非调整事项的处理原则：如有的情况对财务报表使用者产生重大影响，应在报告年度的附注中披露。
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