收入
一、例题讲解
【例题1·单选题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。
A.其他业务成本 B.发出商品
C.主营业务成本 D.应收账款
【答案】B
【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品”科目核算。
【例题2·多选题】下列有关销售商品收入的处理中，不正确的有()。
A．在采用支付手续费的委托代销方式下销售商品，发出商品时即可确认收入
B．当期售出已确认销售商品收入的商品被退回时，直接冲减退回当期的收入、成本
C．当期售出的商品已经确认销售商品收入，发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金
D．当期售出的已确认销售商品收入的商品发生销售折让时，直接将发生的销售折让作为"-3期的销售费用处理
【答案】AD
【解析】在采用支付手续费委托代销方式下，委托方在收到代销清单时才能确认收入。当期售出的已确认销售商品收入的商品发生销售折让时，将发生的销售折让冲减当期的收入和税金。
【例题3·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。
【例题4·单选题】某企业某月销售商品100件，每件售价2.5万元，当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为（ ）万元。
A. 225 B. 250 C. 210 D. 235
【答案】A
【解析】现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。当期主营业务收入的金额=100×2.5-25=225（万元）。
【例题5·单选题】某工业企业销售产品每件110元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到10元的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0 B．200 C．234 D．220
【答案】B
【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1％＝200（元）。
【例题6·单选题】 某企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2011年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.不影响当年利润 B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元 D.当年利润增加30万元
【答案】B
【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的成本＝(15+3)×60%＝10.8（万元），当年利润总额增加=18-10.8＝7.2（万元）。
【例题7·单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，收到补助时确认为（ ）。
A．递延收益 B．营业外收入 C．营业外支出 D．管理费用
【答案】B
【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
【例题8·单选题】甲公司于2011年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2011年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2011年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A．2000 B．40 C．0 D．200
【答案】D
【解析】企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2011年该项业务应确认的收入=2000÷10=200（万元）。
【例题9·多选题】工业企业下列各项收入中，应计入其他业务收入的有( )。
A.提供运输劳务所取得的收入 B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.转让无形资产使用权所取得的收入 D.销售材料产生的收入
【答案】ACD
【解析】“提供运输劳务所取得的收入”、“转让无形资产使用权所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。
【例题10·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20×7年3月1日，W商品账面余额为230万元。20×7年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。
（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50％。经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。
（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。
要求：
（1）编制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)项业务的会计分录。
（2）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品的账面余额。
（3）计算甲上市公司20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。（2007年）
【答案】
（1）
①
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.6
贷：应付账款 93.6
②
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
③
借：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60
（2）20×7年3月31日W商品账面余额=230+80-120+60＝250(万元)
（3）20×7年3月31日W商品应确认的存货跌价准备为：250-230＝20(万元)
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
【例题11·计算题】甲公司2011年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为200万元，预计合同总成本为160万元。至2011年12月31日，实际发生成本128万元(均以银行存款支付)；一次性收到客户支付的劳务款150万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
要求：
(1)计算2011年12月31日的劳务完成程度。
(2)计算2011年度应确认的劳务收入。
(3)分别编制发生劳务成本、收到客户支付的劳务款、确认2011年度劳务收入和劳务费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）劳务完成程度=128÷160×100％=80％
（2）2011年度应确认的劳务收入＝200×80％＝160（万元）
（3）会计分录：
借：劳务成本 128
贷：银行存款 128
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
借：预收账款 160
贷：主营业务收入 160
借：主营业务成本 128
贷：劳务成本 128
【例题12·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务：
(1)6月2日，向乙公司销售A商品l600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15％的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。
(2)6月1013，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回A商品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字），销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。
(3)6月15目，甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中生产工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件市场价格为0．4万元(与计税价格一致)，实际成本0．3万元。
(4)6月2513，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准：要求甲公司在价格上给予10％的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为l02万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票(红字)。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示) (2009年)
【答案】
本题考核商品销售业务的账务处理。
(1)
①借：应收账款795．6
贷：主营业务收入680
应交税费一应交增值税(销项税额)115．6
借：主营业务成本480
贷：库存商品480
②借：主营业务收人340
应交税费一应交增值税(销项税额)57．8
贷：应收账款397．8借：库存商品240
贷：主营业务成本240③借：生产成本234(500×0．4×1．17)
管理费用l8．72(40×0．4×1．17)
销售费用28．08(60×0．4×1．17)
贷：应付职工薪酬280．8借：应付职工薪酬280．8
贷：主营业务收入
240[(500+40+60)×0．4]
应交税费-应交增值税(销项税额)40．8
借：主营业务成本
180［(500+40+60)×0．3]
贷：库存商品l80
④借：主营业务收入60
应交税费一应交增值税(销项税额)10．2
贷：银行存款70．2
【注意】这里不用对主营业务成本进行调整，因为这里只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，而这部分商品的成本没有变动，所以不用对营业成本做调整。
(2)主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)
