2012年初级会计职称《初级会计实务》第二章考点：负债

考点二：应付及预收款项
（一）应付账款
应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
1.发生应付账款
（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。
【例题·单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2011年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（　）。
A.原材料初始确认价值为101万元
B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款
C.增值税的进项税额17万元可抵扣
D.计入应付账款的金额为118万元
『正确答案』B
『答案解析』
借：原材料 　　　　　　　　　　　　 101
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　 118
【思考问题】如果未收到结算凭证？应该暂估入账。
【例题·单选题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。
A.商品价款 　　　　 B.增值税进项税额
C.现金折扣 　　　　 D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C
『答案解析』企业赊购商品的分录是：
借：库存商品
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
（2）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题·分录题】某企业于2011年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？
『正确答案』

2.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题·单选题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。
A.资本公积　　　　　　　B.营业外收入
C.其他业务收入　　　　　D.其他应付款
『正确答案』B
『答案解析』应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。
（二）应付票据
应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.不带息应付票据的核算
（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
【例题·分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：
『正确答案』

【例题·单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。
A.转作短期借款 　　　　　B.转作应付账款
C.转作其他应付款　　　　 D.仅做备查登记
『正确答案』B
『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
2.带息应付票据的核算
与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。
要求：编制甲公司的会计分录（甲公司按照实际成本核算）。
『正确答案』
（1） 7月1日
借：原材料 　　　　　　　　　　　　 100
　　应交税费—应交增值税（进项税额） 17
　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　 117
（2） 7月末
借：财务费用 　　　　　　　0.585（117×6%/12）
　　贷：应付票据　　　　　　　　　0.585
（3） 8月末、9月末同上
（4）如果支付货款：
借：应付票据 　　　　 118.755（117＋0.585×3）
　　贷：银行存款　　　　　　　　118.755
（三）预收账款
预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例题·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。
要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。
『正确答案』

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