考点三：应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
1.包括的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.注意问题
职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.职工工资、福利费
D.工会经费和职工教育经费
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】（2008年考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。
A.支付的工会经费
B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金
D.为职工无偿提供的医疗保健服务
『正确答案』ABCD
【例题·判断题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）
『正确答案』√
（二）职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认
职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。记入“在建工程”、“研发支出”科目。
（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。记入“管理费用”、“销售费用”科目。
【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。
A.设备采购人员差旅费
B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴
D.材料入库前挑选整理人员的工资
『正确答案』CD
『答案解析』差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
2.职工薪酬的计量
对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。
（三）货币性职工薪酬
1.分配职工薪酬
对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题·计算分析题】A公司2011年11月有关职工薪酬业务如下：
（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中：生产工人工资100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资30万元，专设销售部门人员工资10万元，在建工程人员工资5万元，内部研发人员工资35万元（符合资本化条件）。
（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。
（3）根据2010年实际发放的职工福利情况，公司预计2011年应承担的职工福利费义务金额为工资总额的4%；
（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
要求：
（1）计算各项职工薪酬。
（2）编制会计分录。
『正确答案』
（1）计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×43%＝143（万元）
计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）
计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）
计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）
计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）
计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）
（2）编制会计分录
借：生产成本 143
制造费用 28.6
管理费用 42.9
销售费用 14.3
在建工程 7.15
研发支出—资本化支出 50.05
贷：应付职工薪酬—工资 200
—社会保险费 48（200×24%）
—住房公积金 21（200×10.5%）
—职工福利 8（200×4%）
—工会经费 4（200×2%）
—职工教育经费 5（200×2.5%）
2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴
借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款、库存现金
（2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、代扣的个人所得税等）
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款【代垫的家属药费】
应交税费—应交个人所得税【代扣的个人所得税】
【承上题】A公司发放2011年11月职工工资200万元，其中代扣职工房租2万元，企业代垫职工家属医药费8万元，实发工资190万元，通过银行转入个人工资账户。
『正确答案』
借：应付职工薪酬—工资 200
贷：其他应收款 10
银行存款 190
3.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费
借：应付职工薪酬—职工福利
贷：银行存款、库存现金
【例题·分录题】A公司2011年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元,职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。
『正确答案』
借：应付职工薪酬—职工福利 8
贷：银行存款 8
4.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费
借：应付职工薪酬—社会保险费
贷：银行存款
（四）非货币性福利
1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2011年11月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
『正确答案』
应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936 （万元）
应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234 （万元）
借：生产成本 936
管理费用 234
贷：应付职工薪酬 1 170
借：应付职工薪酬 1 170
贷：主营业务收入 1 000（500×2）
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 600（500×1.2）
贷：库存商品 600
【例题·单选题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。
A.10 B.11.7 C.12 D.14.04
『正确答案』D
『答案解析』计入应付职工薪酬的金额＝12×1.17＝14.04（万元）。
【例题·计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。
要求：编制相关的会计分录。
『正确答案』
决定发放时：
借：生产成本 35.1（100×0.3×1.17）
管理费用 7.02 （20×0.3×1.17）
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 42.12
购买并发放时：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 42.12
贷：银行存款 42.12
2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例题·计算分析题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：
（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。
（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；
要求：根据上述资料编制相关的会计分录。
『正确答案』
（1）
借：生产成本 3
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 3
借：应付职工薪酬—非货币性福利 3
贷：累计折旧 3
（2）
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2
借：应付职工薪酬—非货币性福利 2
贷：累计折旧 2
【例题·单选题】（2008年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时
借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时
借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
『正确答案』C
3.租赁住房等资产供职工无偿使用
应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例题·分录题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。
『正确答案』
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2
借：应付职工薪酬—非货币性福利 2
贷：银行存款 2
【例题·计算分析题】（2007年试题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
『正确答案』
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。
借：管理费用 2（0.08×25）
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。
借：管理费用 87.75
贷：应付职工薪酬 87.75（50×1.5×1.17）
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75（50×1.5）
应交税费－应交增值税（销项税额） 12.75
借：主营业务成本 60
贷；库存商品 60
（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。
借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费－应交个人所得税 0.8
（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
借：应付职工薪酬 0.1
贷：库存现金 0.1
（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8
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