四、不定项选择题
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，商品销售价格不含增值税，确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2011年9月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）9月5日，向乙公司销售A商品5000件，单价80元/件（不含增值税），商品实际成本为50元/件。为了促销，甲公司给予乙公司10％的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，款项已收存银行。
（2）9月12日，收到委托丙公司销售B商品的代销清单，注明已经销售商品的75％，同时收到代销款，并结算了代销手续费。该批商品系上月以收取手续费方式委托丙公司进行销售，代销协议约定的B商品售价为80000元，代销手续费为售价的10％，B商品实际成本为64000元。
（3）9月15日，采用托收承付结算方式向丁公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。在销售该批商品时已得知丁公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与丁公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
（4）9月20日，将自产的D商品作为福利发放给本公司职工，其中生产人员400件，行政管理人员50件，专设销售机构人员80件。该商品每件市场价格200元（与计税价格一致），实际成本150元。
（5）9月25日，乙公司来函提出本月购买的产品中，有100件的产品质量有瑕疵，要求在原购买价格基础上给予5％的折让，经查明，同意乙公司的要求，并办理退款手续和开具红字增值税发票，款项已经支付。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
要求：根据上述资料，回答下列（1）～（2）题。
<1>、下列关于甲公司9月份业务处理的表述，正确的是（ ）。
A.甲公司将给予乙公司的商业折扣计入当期的财务费用
B.甲公司委托丙公司销售的Ｂ商品，在收到代销清单时确认收入
C.甲公司销售给丁公司的Ｃ商品，确认收入100000元
D.甲公司将乙公司提出的５％折让冲减当月销售收入
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，甲公司确认收入时，直接扣除商业折扣；选项C，丁公司资金流转发生暂时困难，销售C商品的经济利益不是很可能流入企业，不确认销售收入。
<2>、甲公司9月份应确认的主营业务收入金额为（ ）元。
A.519640
B.625640
C.525640
D.526000
【正确答案】：C
【答案解析】：主营业务收入总额＝360000＋60000＋106000－360＝525640（元）
会计分录如下：
①借：银行存款421200
贷：主营业务收入360000
应交税费——应交增值税（销项税额）61200
借：主营业务成本250000
贷：库存商品250000
②借：银行存款 64200
销售费用 6000
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10200
借：主营业务成本 48000
贷：委托代销商品 48000
③发出商品时：
借：发出商品 60000
贷：库存商品 60000
同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：
借：应收账款 17000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
④借：生产成本 93600
管理费用 11700
销售费用 18720
贷：应付职工薪酬 124020
借：应付职工薪酬124020
贷：主营业务收入106000
应交税费——应交增值税（销项税额）18020
借：主营业务成本79500
贷：库存商品79500
⑤借：主营业务收入 360
应交税费——应交增值税（销项税额） 61.2
贷：银行存款 421.2
主营业务收入总额＝360000＋60000＋106000－360＝525640（元）
主营业务成本总额＝250000＋48000＋79500＝377500（元）
2、甲公司采用备抵法核算坏账，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，分类计提存货跌价准备。2011年12月1日，“坏账准备”科目贷方余额300万元，“存货跌价准备—库存商品”科目贷方余额100万元。2011年12月份甲公司发生如下交易或事项：
（1）12月10日，客户A公司因财务状况好转，偿还欠款80万元，甲公司将这部分已核销的坏账存入银行。同日，得知B客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。期末应收账款账面余额3000万元，预计未来现金流量现值为2800万元。
（2）12月18日，向C公司销售商品1000件，占全部库存商品的20％。期末库存商品账面余额1500万元，可变现净值1200万元。
（3）12月30日，对生产线进行减值测试，经计算该机器的可收回金额合计为2400万元。该生产线系2006年12月25日购入，原价为6000万元，预计使用寿命为10年，净残值率为5％，采用直线法计提折旧，以前年度从未计提过减值。
（4）12月30日，经营出租给D公司的写字楼公允价值为1000万元。该写字楼系甲公司2011年初建造完成后直接出租给D公司的，写字楼的建造成本为1200万元。甲公司将写字楼确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。
（5）12月30日，对E公司的长期股权投资进行减值测试，经计算其可收回金额为1000万元。该股权投资系甲公司2010年6月份支付800万元取得，持股比例为40％，2010年下半年E公司实现净利润200万元，分配现金股利50万元，其他权益变动30万元，2010年12月30日，该股权的可收回金额为850万元，2011年E公司发生净亏损50万元，未分配现金股利，未发生其他权益变动。
假定除上述业务外，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，回答下列（1）～（3）题。
<1>、下列关于甲公司业务（1）和业务（2）会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.业务（1）应转回坏账准备60万元
B.业务（1）应转回坏账准备140万元
C.业务（2）应计提存货跌价准备220万元
D.业务（2）应计提存货跌价准备200万元
【正确答案】：AD
【答案解析】：业务（1）收回已转销坏账80万元，应借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目；确认坏账40万元，应借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，坏账准备年末应有余额3000－2800＝200万元，应计提坏账准备＝200－（300＋80－40）＝－140（万元），计提的数字为负，说明是转回140万元。业务（2）销售库存商品，转销存货跌价准备100×20％＝20万元，存货跌价准备剩余金额为100－20＝80万元，期末应有余额1500－1200＝300万元，应计提300－80＝220万元。
<2>、下列关于甲公司业务（3）～业务（5）会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.业务（3）应计提固定资产减值准备750万元
B.业务（4）应计提投资性房地产减值准备200万元
C.业务（5）不计提也不转回长期股权投资减值准备
D.业务（5）应转回长期股权投资减值准备22万元
【正确答案】：AC
【答案解析】：业务（3），生产线进行减值测试前的账面价值＝6000－6000×（1－5％）÷10×5＝3150（万元），可收回金额为2400万元，应计提减值3150－2400＝750万元。业务（4）投资性房地产采用公允价值模式计量，不计提折旧和减值。业务（5）2010年末计提减值前长期股权投资的账面价值＝800＋（200－50＋30）×40％＝872万元，可收回金额850万元，计提减值22万元，2011年计提减值前账面价值＝850－50×40％＝830万元，可收回金额1000万元，不转回原计提的长期股权投资减值准备。
<3>、下列关于甲公司2011年12月份报表处理的表述中，正确的是（ ）。
A.资产负债表中“投资性房地产”项目金额为1200万元
B.资产负债表中“长期股权投资”项目金额为850万元
C.利润表中“资产减值损失”项目的金额为830万元
D.对利润表中“利润总额”项目的影响金额为－1030万元
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，资产负债表中“投资性房地产”项目金额为1000万元，按照公允价值反映；选项B，长期股权投资按照2011年末账面价值830万元反映；选项C，业务1的处理是借记“坏账准备”科目140万元，贷记“资产减值损失”科目140万元，业务2的处理是借记“资产减值损失”科目220万元，贷记“存货跌价准备”220万元，业务3的处理是借记“资产减值损失”科目750万元，贷记“固定资产减值准备”750万元，资产减值损失项目金额合计＝－140＋220＋750＝830（万元）；选项D，对利润总额的影响＝20（业务2存货跌价准备转入主营业成本的金额）－200（业务4投资性房地产公允价值变动损失）－830（计入资产减值损失的金额）－20（业务5计入投资收益借方50×40％的金额）＝－1030万元
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