233网校提供初级会计职称考试真题及答案解析——初级会计实务历年真题及答案解析——第六讲（2）
【8.不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300000元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为30000元和6152元，6月份甲企业发生如下经济业务：（2014年改编）
（1）5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90000元，增值税税额为15300元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。
（3）10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57000元，增值税税额为9690元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。
（4）15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88000元，增值税税额为14960元，材料已验收入库，款项尚未支付。
（5）6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84000元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1），下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理正确的是（ ）。
A.原材料增加90000元
B.材料采购增加90000元
C.原材料增加100000元
D.应交税费的进项税额增加15300元
【答案】BD
【解析】资料（1）相关会计分录如下：
借：材料采购 90000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15300
贷：银行存款 105300
2.根据资料（2），甲企业的会计处理结果正确的是（ ）。
A.发生节约差异9000元
B.发生超支差异9000元
C.原材料增加100000元
D.原材料增加99000元
【答案】AD
【解析】资料（2）相关会计分录如下：
借：原材料 99000（4950×20）
贷：材料采购 90000
材料成本差异 9000
3.根据材料（3），下列各项中，甲企业会计处理正确的是（ ）。
A.借：原材料 60000
贷：材料采购 60000
B.借：原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
贷：应付账款 70200
C.借：材料采购 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9690
贷：银行存款 66690
D.借：材料采购 3000
贷：材料成本差异 3000
【答案】ACD
【解析】资料（3）相关会计分录如下：
借：材料采购 57000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9690
贷：银行存款 66690
借：原材料 60000（3000×20）
贷：材料采购 57000
材料成本差异 3000
4.根据期初资料和资料（1）至（4），甲企业“原材料”科目借方余额为269000元，下列关于材料成本差异的表述正确的是（ ）。
A.当月材料成本差异率为3.77%
B.“材料成本差异”科目的借方发生额为8000元
C.当月材料成本差异率为0.8%
D.“材料成本差异”科目的贷方发生额为19000元
【答案】BC
【解析】6月份，“材料成本差异”科目的借方发生额=8000（元）；“材料成本差异”科目的贷方发生额=9000+3000=12000（元）。
6月30日，甲公司“材料成本差异”科目借方余额=6152-9000-3000+8000=2152（元）。
6月材料成本差异率=2152/269000×100%=0.8%。
5.根据期初资料和资料（1）至（5），2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（ ）。
A.“银行存款”科目为26050元
B.“原材料”科目为153000元
C.“原材料”科目为186480元
D.“银行存款”科目为128010元
【答案】D
【解析】6月30日，“银行存款”科目余额=300000-105300-66690=128010（元）；“原材料”科目余额=269000-84000=185000（元）。
【9.不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2014年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（2013年改编）
（1）5日，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运费4000元（已取得运费增值税专用发票），增值税税额为440元。运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行存款付清。
（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。
（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。
（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本为15000元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。
A.运输过程中的合理损耗
B.采购过程中发生的保险费
C.增值税专用发票上注明的价款
D.增值税发票上注明的增值税税额
【答案】ABC
【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣不计入材料成本。
2.根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。
A.记入“原材料”科目的金额为305000元
B.记入“原材料”科目的金额为304000元
C.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51000元
D.记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额为51440元
【答案】AD
【解析】甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000（元），应交增值税进项税额=51000+440=51440（元）。
3.根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。
A.收回委托加工物资的成本为90000元
B.收回委托加工物资的成本为100000元
C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本
D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方
【答案】AD
【解析】委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，按规定准予抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本中，选项C错误，选项D正确；收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000（元），选项A正确，选项B错误。
4.根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是（ ）。
A.借：销售费用 60000
贷：原材料 60000
B.借：在建工程 70200
贷：原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 10200
C.借：销售费用 70200
贷：原材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额转出 10200
D.借：在建工程 60000
贷：原材料 60000
【答案】A
【解析】办公楼日常维修领用原材料，原材料的进项税额可以抵扣，选项BC错误；销售部门领用的原材料计入销售费用，选项D错误，选项A正确。
5.根据资料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（ ）元。
A.304800
B.31500
C.319720
D.320000
【答案】D
【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000（元）。
【10.不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：(2013年)
（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本企业原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。
（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术投入使用，该非专利技术预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双方约定租赁期限为2年，每月月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。
（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可收回金额为52万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（ ）万元。
A.100
B.120
C.146
D.220
2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非利技术摊销的会计处理表述正确的是（ ）。
A.应当自可供使用的下月起开始摊销
B.应当自可供使用的当月起开始摊销
C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用
D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式
3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产计提的摊销额和收取租金的会计处理正确的是（ ）。
A.借：其他业务成本 2
贷：累计摊销 2
B.借：管理费用 2
贷：累计摊销 2
C.借：银行存款 1.5
贷：其他业务收入 1.5
D.借：银行存款 1.5
贷：营业外收入 1.5
4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（ ）万元。
A.0
B.18
C.20
D.35.6
5.根据资料（1）至（4），甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（ ）万元。
A.52
B.70
C.72
D.88
1.
【答案】B
【解析】企业自行研究开发无形资产在研究阶段发生的支出不符合资本化条件，计入研发支出——费用化支出，最终计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入研发支出——资本化支出，最终计入无形资产。所以甲企业自行研究开发无形资产的入账价值=35+85=120（万元）。
2.
【答案】BCD
【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，所以选项A错误，选项B正确；该无形资产出租前供行政管理使用，所以出租前其摊销额应计入管理费用，选项C正确；企业选择无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选项D正确。
3.
【答案】AC
【解析】出租无形资产的摊销额计入其他业务成本，租金收入计入其他业务收入，每月摊销额=120÷5÷12=2（万元）。所以该分录为：
借：银行存款 1.5
贷：其他业务收入 1.5
借：其他业务成本 2
贷：累计摊销 2
4.
【答案】B
【解析】2012年12月31日，该无形资产已计提摊销额=2×（1+12×2）=50（万元），计提减值损失前该无形资产的账面价值=120-2×（1+12×2）=70（万元），可收回金额为52万元，所以计提减值金额=70-52=18（万元）。
5.
【答案】A
【解析】列入资产负债表“无形资产”项目金额=无形资产账面原值-无形资产累计摊销-无形资产减值损失=120-50-18=52（万元）。
【11.不定项选择题】甲公司为工业企业（增值税一般纳税人）2010年度发生的与固定资产相关业务如下：（2012年）
（1）2010年12月20日，甲公司从乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运杂费30万元，另支付A设备安装费18万元，B、C设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全部款项已由银行存款支付。
（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、1800万元和1200万元。甲公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。
（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率均为2%，均使用双倍余额递减法计提折旧。
（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费用分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。
（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力不足以达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为120万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
1.根据资料（1）、（2），下列各项中，关于固定资产取得会计处理的表述正确的是（ ）。
A.固定资产应按公允价值进行初始计量
B.支付的相关增值税税额不应计入固定资产的取得成本
C.固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益
D.购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本
2.根据资料（1）、（2），下列各项中，计算结果正确的是（ ）。
A.A设备的入账价值为1612万元
B.B设备的入账价值为1450.8万元
C.C设备的入账价值为967.2万元
D.A设备分配购进固定资产总价款的比例为40%
3.根据资料（1）、（2），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（ ）。
A.“银行存款”减少4050万元
B.“管理费用”增加2万元
C.“制造费用”增加2万元
D.“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加680万元
4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（ ）。
A.前3年计提折旧所使用的折旧率为40%
B.A设备2011年度应计提折旧额为652万元
C.B设备2011年度应计提折旧额为580.32.万元
D.计提前3年折旧额时不需要考虑残值的影响
5.根据资料（4），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（ ）。
A.“固定资产”科目增加2万
B.“管理费用”科目增加2万
C.“在建工程”科目增加2万
D.“营业外支出”科目增加2万
6.根据资料（5），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（ ）。
A.资产减值损失增加120万元
B.营业利润减少120万元
C.利润总额减少120万元
D.净利润减少120万元
1.
【答案】BD
【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。
2.
【答案】BCD
【解析】设备A的入账价值=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）；设备B的入账价值=（4000+30）×1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）；设备C的入账价值=（4000+30）×1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）；A设备分配购进固定资产总价款的比例=（4000+30）×2000/（2000+1800+1200）×100%=40%。
3.
【答案】BD
【解析】
借：固定资产——A 1630
——B 1450.8
——C 967.2
应交税费——应交增值税（进项税额） 680
管理费用 2
贷：银行存款 4730
4.
【答案】ABCD
【解析】2011年A设备应计提的折旧额=1630×2/5=652（万元）；2011年B设备应计提的折旧额=1450.8×2/5=580.32（万元）；双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5×100%=40%；因为预计使用年限为五年，所以前三年计提折旧时不考虑残值。
5.
【答案】B
【解析】生产车间发生的固定资产日常维修费计入管理费用。
6.
【答案】ABCD
【解析】
选项ABCD均正确，相关分录如下：
借：资产减值损失 120
贷：固定资产减值准备 120
