考点三 税负转嫁
　　(一)税负转嫁方式
　　税负转嫁的方式主要有前转、后转、混转、消转、旁转以及税收资本化。转嫁示意图如下：

　　税收资本化也称资本还原，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除(压低生产要素购买价格)的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。

　　(二)影响税负转嫁的因素
　　1．应税商品供给与需求的弹性(关键因素)
　　需求弹性大，供给弹性小，税负不易转嫁；需求弹性小，供给弹性大，税负易转嫁。
　　2．课税商品的性质
　　生活必需品需求弹性小，消费基础广泛，税负易转嫁；非生活必需品需求弹性大，消费基础较窄，税负不易转嫁。
　　3．课税与经济交易的关系
　　与经济交易无关，直接对纳税人征的税不易转嫁；通过经济交易过程，间接对纳税人征税的易转嫁。
　　4．课税范围的大小
　　课税范围广，税负容易转嫁。课税范围窄，税负不易转嫁。
　　【例10·单选题】（　　）是税收转嫁典型和普遍的形式。
　　A．前转
　　B．后转
　　C．消转
　　D．混转
　　【答案】A
　　【解析】本题考查税收转嫁方式。前转是税收转嫁典型和普遍的形式，多发生在流转税上。
　　【例11·单选题】企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。这种税负转嫁方式是（　　）。
　　A．税收资本化
　　B．混转
　　C．旁转
　　D．消转
　　【答案】D
　　【解析】本题考查税负转嫁方式。消转是纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。通过经营管理、提离劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担。
　　【例12·多选题】影响税负转嫁的因素包括（　　）。
　　A．应税商品价格
　　B．应税商品供给与需求的弹性
　　C．课税商品的性质
　　D．课税与经济交易的关系
　　E．课税范围的大小
　　【答案】BCDE
　　【解析】本题考查税负转嫁的影响因素。包括：(1)应税商品供给与需求的弹性(关键因素)；(2)课税商品的性质；(3)课税与经济交易的关系；(4)课税范围的大小。

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