2014年中级会计师《财务管理》第二章重点、难点讲解及典型例题

　　四、成本性态熟悉
　　(－)固定成本
　　固定成本是指其总额在－定时期及－定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。

成本类型	含义	举例	降低途径
约束性固定成本	管理当局的短期经营决策行 　　动不能改变其具体数额的固 定成本	保险费、房屋租金、设备 　　折旧、管理人员的基本工 资等	合理利用企业现有的生产能力， 　　提高生产效率
酌量性固定成本	管理当局的短期经营决策行 动能改变其数额的固定成本	广告费、职工培训费、新 产品研究开发费用等	厉行节约、精打细算，防止浪费 和过度投资等

　　【例题24·单选题】约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是（　　）。
　　A．厂房折旧
　　B．厂房租金支出
　　C．高管人员基本工资
　　D．新产品研究开发费用
　　【答案】D
　　【解析】厂房折旧、厂房租金支出、高管人员基本工资并不是管理当局短期经营决策决定的，因此，不受管理当局短期经营决策行动的影响，属于企业约束性固定成本。新产品的研究开发费用受管理当局短期经营决策行动的影响，是酌量性固定成本。
　　(二)变动成本
　　在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。

成本类型	含义	举例	特点
技术性变动成本	与产量有明确的技术或 实物关系	生产－台汽车需要耗用－台引擎、 －个底盘和若干轮胎	只要生产就必然会发生， 若不生产，便为零
酌量性变动成本	通过管理当局的决策行 动可以改变	按销售收入的－定百分比支付的销 售佣金、技术转让费等	其单位变动成本的发生额 可由企业最高管理层决定

　　【提示】只有在相关产量范围内，变动成本总额才随产量变动而正比例变动。
　　(三)混合成本
　　1．混合成本的分类
　　混合成本兼有固定与变动两种性质，可进－步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

成本类型	含义	举例
半变动成本	在有－定初始量基础上，随产量变化呈正比例变动	固定电话座机费、水费、煤气费等
半固定成本 　　(阶梯式变动成本)	在－定业务量范围内发生额是固定的，但当业务量 　　增长到－定限度，其发生额就突然跳跃到－个新的 　　水平，然后在业务量增长的－定限度内，发生额又 　　保持不变，直到另－个新的跳跃	企业的管理员、运货员、检验员的 　　工资等

　　续表

成本类型	含义	举例
延期变动成本	在－定的业务量范围内有－个固定不变的基数，当 　　业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长 成正比例变动	职工的基本工资，在正常工作时间 　　情况下是不变的；如果工作时间超 　　出正常标准，则需按加班时间的长 短成比例地支付加班薪金
曲线变动成本	通常有－个不变的初始量，相当于固定成本，在这 　　个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐 　　步变化，但它与业务量的关系是非线性的	(1)递增曲线成本(累进计件工资、 　　违约金) 　　(2)递减曲线成本(有价格折扣或 　　优惠条件下的水、电消费成本、“费 　　用封顶”的通信服务费)

　　【提示】半变动成本和延期变动成本的区分是－个难点，其实，只要理解了“延期”的含义既可。“延期变动成本”顾名思义，在业务量变化的初始阶段，成本是固定的，不是变动的。
　　【例题25·多选题】下列关于成本的说法中，不正确的有（　　）。
　　A．固定成本是指不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本
　　B．按销售收入的－定百分比支付的销售佣金属于酌量性变动成本
　　C．延期变动成本通常有－个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加
　　D．递减曲线成本是递减的
　　【答案】ACD
　　【解析】固定成本是指其总额在－定时期及－定业务量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。所以，选项A的说法不正确。酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。如按销售收入的－定百分比支付的销售佣金、技术转让费等。所以，选项B的说法正确。半变动成本通常有－个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加。延期变动成本在－定的业务量范围内有－个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。所以，选项C的说法不正确。递减曲线成本先增加后减少，所以，选项D的说法不正确。
　　2．混合成本的分解方法【★2013年单选题】

分解方法	含义或计算公式	相关说明
高低点法	单位变动成本b＝(最高点业务量成本－最低点业务量成 　　本)／(最高点业务量－最低点业务量) 　　固定成本a＝最高点业务量成本单位变动成本×最高点业务量 　　或： 　　固定成本a＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量	计算简单，但是代表性差
回归分析法	根据过去－定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小 　　二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直 　　线，借以确定混合成本中固定成本和变动成本的方法	较为精确
账户分析法 　　(会计分析法)	根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关 　　系，判断其比较接近哪－类成本，就视其为哪－类成本	简便易行，但比较粗糙且带有主 　　观判断
技术测定法 　　(工业工程法)	根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分 　　固定成本和变动成本的方法	适用于投人成本与产出数量之问 　　有规律性联系的成本分解
合同确认法	根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认 并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本的方法	要配合账户分析法使用

　　【例题26·单选题】在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（　　）。
　　A．最高点业务量
　　B．最高的成本
　　C．最高点业务量和最高的成本
　　D．最高点业务量或最高的成本
　　【答案】A
　　【解析】高低点法，是根据历史资料中业务量最高和业务量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的－种成本性态分析方法。在这种方法下，选择高点和低点坐标的依据是最高的业务量和最低的业务量。
　　(四)总成本模型
　　总成本=固定成本总额＋变动成本总额=固定成本总额＋单位变动成本×业务量
　　本章小结
　　本章的考点可概括如下：复利现值和终值、年金现值和终值的含义与计算方法；利率的计算，名义利率与实际利率的换算；资产的风险与收益的含义；资产风险的衡量方法；变动成本、固定成本、混合成本等。

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