四、计算题
1、甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×7年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1 000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1 000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；20×8年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；20×9年又有12名管理人员离开。
销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件时，才能以每股5元购买1 000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计20×8年销售收入增长率达到40％，因此预计将于20×8年12月31日达到可行权状态，同时预计20×8年还将有12名销售人员离开公司。
20×8年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计20×9年达到可行权条件，同时预计20×9年还将有10名销售人员离开公司。
20×9年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。
要求：
(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。
(2)编制甲公司自20×7年至20×9年各年的会计分录。
(3)假定146名职工全部在2×10年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
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20×7 |
100×1 000×(1－20％)×18×1/3 |
480 000 |
480 000 |
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20×8 |
100×1 000×(1－25％)×18×2/3－480 000 |
420 000 |
900 000 |
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20×9 |
(100－10－8－12)×1 000×18－900 000 |
360 000 |
1 260 000 |
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
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20×7 |
(100－6－12)×1 000×18×1/2 |
738 000 |
738 000 |
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20×8 |
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000 |
150 000 |
888 000 |
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20×9 |
(100－6－10－8)×1 000×18－888 000 |
480 000 |
1 368 000 |
2、2010年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2010年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2010年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2011年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2012年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2013年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项4 800万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。
要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
3、A公司股份支付的资料如下：
（1）2010年1月1日，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予1万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
| 年份 |
公允价值 |
支付现金 |
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2010 |
15 |
— |
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2011 |
18 |
— |
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2012 |
19 |
16 |
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2013 |
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20 |
（2）2010年有3名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。
（3）2011年有2名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为16%。
（4）2012年有4名管理人员离开公司。第3年末，共有11人行使股票增值权取得了现金。
（5）2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：
（1）根据资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用和应付职工薪酬并填入下表：
单位：万元
| 年份 |
支付现金 |
当期损益 |
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2010 |
|
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2011 |
|
|
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2012 |
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2013 |
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（2）编制与股份支付有关的会计分录。
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年份 |
支付现金 |
当期损益 |
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2010 |
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200 |
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2011 |
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304 |
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2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
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2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
点击查看：2013年《中级会计实务》第十章基础讲义10.1 10.2
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